試析鐵路集團公司會計核算存在的問題及建議

高娜

摘要：在十九大報告中，習(xí)近平總書記提出國有企業(yè)的改革進程已進入“深水區(qū)”，也是最艱難的時期，鐵路運輸企業(yè)作為國有企業(yè)改革的重點企業(yè)之一，在2017年10月份由企業(yè)制改制成公司制，并按地域劃分為18個鐵路集團公司。對于大型國有集團公司來講，公司的財務(wù)管理和財務(wù)核算是集團公司管理中的重要組成部分，為了逐步縮短鐵路會計核算制度與我國會計準(zhǔn)則的差距，鐵路集團公司財務(wù)核算逐步全面執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。文章通過對鐵路集團公司會計核算的現(xiàn)狀進行分析，并針對存在的問題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：會計核算;鐵路集團公司;減值準(zhǔn)備;存貨

一、鐵路集團公司會計核算的重要性

企業(yè)會計核算除了向外部報表使用者提供相關(guān)財務(wù)信息外，還要滿足企業(yè)內(nèi)部管理者的需要，對生產(chǎn)經(jīng)營中進行各類考核、經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。因此，會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可替代的作用。通過鐵路集團公司體制改制后，實現(xiàn)多元化經(jīng)營，市場主體地位也日益突顯，特別是在2018年 8月份鐵總提出“以地養(yǎng)鐵”的模式后，會涉及到更多新的會計準(zhǔn)則，會計核算也由之前的“事后記賬”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑爸鲗?dǎo)”，在鐵路集團公司經(jīng)營決策過程中更多地起到了統(tǒng)領(lǐng)作用，使得鐵路總公司在對外提供報表時更具有時效性，前瞻性，可以更好的獲得外部條件，為鐵路集團公司的進一步發(fā)展提供保證。

二、 鐵路集團公司會計核算存在的問題

（一）鐵路集團公司會計核算模式的局限性

鐵路集團公司會計核算一直采用“收支兩條線”的核算模式，既從市場中取得的運輸進款收入全部上繳中國鐵路總公司;成本支出費用由中國鐵路總公司按照上級下達的計劃執(zhí)行，對大修，更新改造等重大項目也由相應(yīng)的主管部門按計劃統(tǒng)一安排，不允許無計劃、超計劃使用;新線建設(shè)、既有線的大規(guī)模改造等擴大再生產(chǎn)資金要由中國鐵路總公司積累和投資。

此會計核算模式在某種程度上限制了各鐵路集團公司的發(fā)展，同時也制約著特別是各鐵路集團公司內(nèi)各基層單位的主動性、積極性和創(chuàng)造性，使得各基層單位的財務(wù)部門僅是按計劃指標(biāo)來安排預(yù)算，各基層單位的業(yè)務(wù)部門也僅是按照財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)指標(biāo)來完成生產(chǎn);從另一角度來看，此會計核算模式造成各鐵路集團公司收支不匹配的問題，存在收不抵支的現(xiàn)象，客運、貨運收入不能夠完全的市場化，盡管在2017年國家發(fā)展改革委員會就提高客運旅客列車票價問題進行過調(diào)查取證，也舉行過專門的聽證會，但其效果仍不太理想，相反，鐵路集團公司的成本支出費用（人工支出費用、機客車的維修費用、燃料支出費用）反而成逐年上升的趨勢，這對改制后的鐵路集團公司的經(jīng)營形勢造成了不利的影響。

（二）存貨計價方法的單一性

鐵路集團公司存貨計價方法單一化，計價方法采用的是先進先出法。眾所周知，鐵路集團公司依據(jù)其自身的特性分為不同的系統(tǒng)，如車務(wù)系統(tǒng)、機務(wù)系統(tǒng)、工務(wù)系統(tǒng)、電務(wù)系統(tǒng)等，不同的運輸系統(tǒng)所形成的材料存貨也不相同，大致可分為線上料、機車車輛配件、燃料和普通材料。

以工務(wù)系統(tǒng)和車務(wù)系統(tǒng)為例說明，工務(wù)系統(tǒng)的存貨大部分由鋼軌、道岔、道砟等材料所形成，該類材料具有單位價值較大，市場競爭壓力較小，但受市場價格影響較大等特點;而車務(wù)系統(tǒng)的存貨由列車臥套具、列車消耗品構(gòu)成其存貨的大部分，具有單位價值小，種類繁多，受市場價格影響較大等特點。該兩類系統(tǒng)的存貨都受市場價格波動的影響，并且，為了保證鐵路旅客列車的安全平穩(wěn)運行，保證廣大旅客的和諧健康出行，需要每日對旅客列車運行線路進行維護，需要每日對旅客列車的列車環(huán)境進行整理，這無疑會造成存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量的增多、特別是在存貨單價不穩(wěn)定時，不僅會增大月末存貨庫存盤點的工作量，也會造成庫存量的大量積壓，同時，也會造成國有資產(chǎn)的流失及日常資金周轉(zhuǎn)的困難。

（三）收入的重復(fù)征稅

鐵路集團公司改制前可分為運輸主業(yè)和非運輸業(yè)（既主業(yè)與多經(jīng)），經(jīng)過改制后將非運輸業(yè)推向市場，要求非運輸業(yè)向市場要效益，既便如此，非運輸業(yè)借助運輸主業(yè)這一龐大的資源優(yōu)勢來進行經(jīng)營，如非運輸業(yè)——XX鐵路公司借助客運旅客列車這一平臺，對乘車旅客進行食品主及商品的銷售業(yè)務(wù)，由此取得的銷售收入進款全部歸非運輸業(yè)所有，但需要按一定比例給運輸主業(yè)（客運段）作為資產(chǎn)占用費收入，在交通運輸業(yè)執(zhí)行“營改增”政策后，既按銷售環(huán)節(jié)交納增值稅，導(dǎo)致銷售收入的重復(fù)征稅，不利于鐵路集團公司的發(fā)展。

（四）財務(wù)人員的繼續(xù)教育針對性不強

以前鐵路集團公司財務(wù)人員繼續(xù)教育，就是分期分批次的對全體財會人員進行培訓(xùn)，聘請高校的會計專業(yè)老師進行授課，但培訓(xùn)的理論知識不能與實際工作相結(jié)合，甚至有些脫節(jié)。為了解決此現(xiàn)象，各局集團公司財務(wù)處對本局財務(wù)人員繼續(xù)教育進行了一些改革，如XX局集團公司財務(wù)處要求按其工作崗位（出納崗位，會計核算，預(yù)算管理，工資核算等）進行定期的培訓(xùn)，由局集團公司財務(wù)處各業(yè)務(wù)口的相關(guān)人員進行授課，這樣解決了理論與實踐相脫節(jié)的問題，實操性更強，但也存在一些問題。我國財會隊伍發(fā)展不均衡的現(xiàn)象，在鐵路財會隊伍里同樣存在，既會計職稱、人員學(xué)歷、工作分配的不均衡等現(xiàn)象，特別是基層站段的財務(wù)人員，要不就是一人身兼數(shù)職，既管工資的核算，又負責(zé)會計核算，甚至還兼顧預(yù)算管理;要不就是一人在一個崗位工作達數(shù)年，如果按工作崗位進行繼續(xù)教育的話，不僅會造成有些財務(wù)人員一年中有數(shù)次繼續(xù)教育的機會，而有些財務(wù)人員一年中只有一次或是沒有繼續(xù)教育的機會;還會造成“自掃門前雪”的現(xiàn)象，既“我擔(dān)任的崗位我負責(zé)，我不擔(dān)任的崗位我不負責(zé)”，既不利于個人業(yè)務(wù)綜合能力的提升，又不利于財會工作的整體推進。

三、針對會計核算存在的問題提出建議

（一）實行“收-支-利”的會計核算方式

在推進鐵路公司制改革會議上中鐵總經(jīng)理陸東福表示，2018年要全面深化開展，目的是建立收、支、利剛性約束的預(yù)算目標(biāo)管理制度。因此，為了實現(xiàn)鐵路集團公司的利潤化，除了調(diào)整內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)外，還需提高客貨列車的票價收入。

1. 深化組織結(jié)構(gòu)，落實市場主體地位

為了突破鐵路深化改革的瓶頸，讓中國鐵路路網(wǎng)這一龐大的資源得到充分利用，需將鐵路路網(wǎng)分為基礎(chǔ)路網(wǎng)維護及建設(shè)和運營管理兩部分，既建立由中國鐵路總公為控股公司，將具有盈利能力的部門設(shè)置為子公司，如車務(wù)系統(tǒng);不具有盈利能力的部門設(shè)置為分公司，如工務(wù)、電務(wù)系統(tǒng)，這樣能夠使得具有盈利能力的部門可以充分享受所在地當(dāng)?shù)卣亩愂諆?yōu)惠;不具有盈利能力的分公司可以與總公司合并，進而降低鐵路總公司的稅收成本。

2. 享有票價自主權(quán)，彌補利潤虧損

鐵路旅客客運列車票價收入和鐵路貨物列車運輸收入均構(gòu)成鐵路集團公司收入的主要來源，但客運列車票價問題除了關(guān)系到社會民生，還存有公益性運輸?shù)膯栴}，如何既能保證鐵路集團公司的穩(wěn)定運營，又能兼顧到社會公益性的問題？一是提高客運列車的票價，應(yīng)由鐵路部門牽頭，結(jié)合國家有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，將目前的客運列車票價給予一定空間的漲幅，作為彌補鐵路經(jīng)營虧損的主要因素之一;二是浮動票價體制，既在經(jīng)濟較為發(fā)達地區(qū)或是在節(jié)假日的時間里，在基礎(chǔ)票價的基礎(chǔ)上允許按一定比例給予漲幅;三是對于公益性運輸?shù)膯栴}，如新老兵的運輸、大學(xué)生享有的購票優(yōu)惠政策等，應(yīng)當(dāng)由國家有關(guān)部門給予一定的財政補貼，在一定程度上緩解鐵路集團公司的經(jīng)營困難。

（二）存貨計價方法的多樣性

在鐵路集團公司內(nèi)部核算的存貨應(yīng)當(dāng)按其存貨的單位價值大小來選擇相應(yīng)的存貨計價方法，將其存貨按單位價值的大小來進行分類，對單位價值較大的材料采用先進先出法;而對于單位價值小受市場影響較大的材料則采用加權(quán)平均法或是移動加權(quán)平均法，這樣不僅會減少存貨減值準(zhǔn)備的發(fā)生，還會降低存貨所帶來的風(fēng)險，有效解決日常資金周轉(zhuǎn)困難的問題，有利于鐵路集團公司更好的發(fā)展。

（三）整合資源，歸口管理

在2017年中國鐵路總公司改革過程中，明確指出了運輸主業(yè)不再托管非運輸業(yè)，要求非運輸業(yè)直接向市場要效益，而對于車務(wù)系統(tǒng)，要不將旅客列車銷售業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸運輸主業(yè)進行管理，這樣進項稅與銷項稅相抵后，向地方交納增值稅，省去重復(fù)征稅環(huán)節(jié);要不就是將資產(chǎn)占用費收入一并歸XX局集團公司財務(wù)處進行統(tǒng)一管理，而非基層站段自行管理，更利于財務(wù)的集中核算。

（四）加強財會人員繼續(xù)教育的針對性

現(xiàn)行鐵路財會人員的年齡逐步呈年輕化趨勢，學(xué)歷結(jié)構(gòu)也逐步呈高學(xué)歷態(tài)勢，針對這一現(xiàn)象，財會人員繼續(xù)教育應(yīng)該按年齡和職稱兩方面進行針對性的培訓(xùn)，一是將年齡結(jié)構(gòu)進行細分，如20歲～30歲，30歲～40歲，40歲～50歲這三類年齡結(jié)構(gòu)分布，對40歲以下的財會人員實行高校老師與鐵路集團公司財務(wù)處各業(yè)務(wù)口相關(guān)負責(zé)人一并授課的培訓(xùn)方式，對于40歲以上的財會人員由鐵路集團公司財務(wù)處各業(yè)務(wù)口相關(guān)負責(zé)人予以授課;二是將職稱細分為初級職稱、中級職稱、高級職稱等三類結(jié)構(gòu)，此三類財會人員均實行高校老師與鐵路集團公司財務(wù)處各業(yè)務(wù)口相關(guān)負責(zé)人一并授課的培訓(xùn)方式，并對授課的內(nèi)容進行調(diào)整，真正做到有的放矢，不僅利于他們各自業(yè)務(wù)能力的提升，也有助于鐵路集團公司財會隊伍能力的整體提升。

四、結(jié)語

隨著鐵路集團公司改革進程速度的加快，內(nèi)外部環(huán)境的變化使得鐵路集團公司會面臨更多的機遇和挑戰(zhàn)，需要鐵路財務(wù)人員在不斷地學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合鐵路集團公司發(fā)展的形式來制定更具有針對性的會計核算方法，進而真正實現(xiàn)鐵路集團公司整體效率和效益的最大化。

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（作者單位：中國鐵路北京局集團公司石家莊客運段）