謹慎性原則在會計中的應用及存在的問題研究

鄭曉旭 馬君君

摘? 要：謹慎性原則是我國會計核算和企業決策中的針對風險做出謹慎反映的一項原則。具體表現在資產加速折舊以及資產減值等等過程中，在實際過程中還是存在不少問題，為了能夠更好掌握謹慎的程度，處理好謹慎性原則和其他的一些關系，提高相關從業人員的判斷能力以及市場敏感度，做到會計信息能夠及時的進行糾正。

關鍵詞：謹慎性原則;會計;應用;問題

謹慎性原則是指企業在面對一些不能夠確定的因素的前提下對于一些決策和任務的規劃作出謹慎性，不加計資產或是收益，不少計負債或是費用，選擇對所有者權益影響最小的方式進行核算，對于具有風險的事項作出相對謹慎的決定和反應，以此來很好地保證公司的平穩發展。謹慎性原則是各個企業在會計核算中的一項重要內容，用來保證企業的業務能夠順利開展，減小企業的負債以及運行風險，提高資產和收益。在管理層面還是需要有提示風險并且降低風險的作用。但是在現實中，一些企業的謹慎性不夠，在決策等方面有著一定的冒險性，所以，采取有效的方法來避免出現這種情況就顯得非常重要。通過使用謹慎性原則，提高企業的運行效率。本文主要就當前一些企業管理中謹慎性原則使用的存在問題進行簡單介紹，并且提出一些建議。

一、謹慎性原則在我國的會計務實中作用

（1）不確定性是謹慎性原則的基礎性內容

經濟活動中，不確定性元素存在在每一個過程中。會計信息生成過程中存在大量的不確定因素，比如固定資產的折舊、企業費用額計提攤銷、存貨的變現能力以及整體市場的基本情況，這些影響因素對于企業的平穩運行有著重要的影響，會計人員在一定程度上很難做出合理的判斷，很多時候會出現高估或者是低估資產和收益的情況。對于不確定事項采用謹慎性原則能夠極大地提高企業的收益，有利于化解不確定因素帶來的一些影響。隨著市場經濟形式的多樣性以及市場變化周期短等影響，謹慎性原則對于穩定企業發展就顯得非常重要，企業面臨的壓力也是越來越大，風險也是越來越高。謹慎性原則能夠很好地促進企業在決策方面做出正確的決定，幫助企業健康平穩的發展。

（2）謹慎性原則是每一個會計從業人員的基本職業要求

會計信息使用者的需求是會計信息系統的強有力的反饋機制。使用會計信息利益相關者，比如說投資人、債權人等，為了能夠更好地保護自身利益，往往會更加謹慎的進行分析企業的盈利狀態以及償債能力。謹慎性原則是實現這些目標的基本原則在，在財務會計中使用此原則能夠很好地保護投資者和企業的利益。

（3）謹慎性原則有利于實現會計國際化

世界經濟逐漸一體化的過程中，謹慎性原則能夠很好地符合經濟一體化的趨勢。在我們的會計發展過程匯總，需要根據國際的經濟發展模式制定合理的發展目標，經濟全球化已經成為經濟發展的基本趨勢，謹慎性原則依靠其本身的特點能夠更好地實現企業的數據準確性，幫助企業做出正確的判斷和決策，提高會計報表的會計信息質量。當前，很多國家已經在推行謹慎性原則，比如意大利、美國、加拿大和澳大利亞等國家。其主要標志是慎重估計或者有損失和存貨的價值，但是不設一些各種秘密準備。為了加速會計國際化，謹慎性原則的使用必不可少。

二、謹慎性原則在會計中的而應用及問題

（1）在減值準備中的應用及存在的問題

在市場經濟條件下，由于市價的波動，企業的存貨、短期投資、長期投資都無時無刻地面對著發生減值的風險，在使用過程中的有形損失、技術折舊等無形損失都可能對企業的良好運行產型嚴重的影響，也就是說該企業發生了減值。此時如果企業仍恪守歷史成本原則，將使資產負債表上列示的價值和現實價值偏離過大，從而誤導信息使用者。

為了保證披露的會計信息的真實性和公允性，新《企業會計制度》中表明了公司應該合理的使用謹慎性原則對公司或者是企業的資產進行審查，估計在市場中可能出現的一些風險造成的損失，同時針對資產可能發生的縮減做好相應的措施。在規定中，明確了八項企業在建立過程中可能產生的

一些壞賬，這些基本都囊括了資產減值的所有部分，為的就是保證企業健康良好的運行。

按組合計提壞賬準備的計提方法：賬齡分析法。根據以前年度與之相同或者相類似的、具有類似信用風險的應收款項實際損失率作為基礎，結合現時情況確定各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本年應計提的壞賬準備。

（2）在固定資產折舊中的應用及存在的問題

我國新出臺的《企業會計準則》規定：“企業應當對所有固定資產計提折舊，但是已計提折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。”在市場瞬息萬變的大環境下，任何設備都會面臨著時間的考驗，為了能夠在設備退休之前更好地工作，會計人員需要根據設備的使用時間以進行提前折舊，與此同時還需要制定一些新的保準，企業應當根據固定資產的一致性或有關經濟活動進行預期效益的實現，選擇合適的這就辦法。

（3）在或有事項中的應用以及存在的問題

或有事項是指在過去的交易或事項形成的一種交易。奇跡過是通過外來確定的事物來判斷發生或者是不可能發生的事情。在新的《企業會計準則》中就明確規定：在表報輔助中披露或有事項并明確該項或有事項形成的原因，要求企業可以預計將發生的費用和損失，但不能預計資產和收益。對或有事項的預計和披露正是謹慎性原則的應用。但是依舊有些問題，并且我國目前很多的會計信息不是完善，或有事項在這方面的要求還是相對較高，大部分企業對于或有負載不做一些專門的反映，這都是需要克服的地方。

（4）在借款費用資本化中的應用及存在的問題

在《企業會計準則——借款費用》準則中，以“固定資產達到預定可使用狀態”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件。這樣的財務處理可以更恰當地說明企業的當期現金流量，促進企業加強當期的經濟核算，避免短期行為，正是體現了謹慎性原則。但是借款費用“資本化”仍然存在一定問題：一是對某些構建固定資產的公司而言，借款費用越大，與該企業未來現金流量背離程度就越大;二是有不少企業憑借借款費用資本化之名行虛置經營業績之實。

三、正確運用謹慎性原則的一些建議

從以上內容能夠看出，謹慎性原則是貫穿于整個企業會計的確認、計量、記錄以及報告等等核算過程中，一個環節出現問題，可能導致后面的很多環節都出現問題。存在不足之處還是很多，因此，我們需要從以下幾個方面進行完善。

（1）掌握好企業使用謹慎性原則的基本度

恰到好處的運用謹慎性原則能夠極大的提高企業的決策正確性，促進企業經濟效益最大化的同時保證企業健康平穩發展。對于程度的把握需要從以下兩個方面進行：首先有些企業在謹慎性原則認識上缺乏基本的認知，理解不夠社科，擔心在運用謹慎性原則之后可能會影響企業的經濟效益，最終導致很多企業持保守態度，對于謹慎性原則的使用拒之門外。另一方面企業在繳納所得稅的時候為了少一些稅負，則會多計損失不預計收益，導致了對于應該記賬的項目則選擇性地忽略了，對于應按標準計提的費用類項目則特意地擴大范圍，這樣就產生過于謹慎的問題。

為了能夠更好地利用企業的謹慎性原則，提高企業的經濟效益。需要對于謹慎性原則的相關條件進行合理的規劃，明確該條款的使用條件，整理出一些可行性較強的標準，防止人為虛增資產，根據企業的實際運行情況制定合理的考核標準，促進謹慎性原則發揮最大的作用。

（2）謹慎性原則和會計信息良好的結合

在新時期的企業發展過程中，從法律法規方面出發，結合企業自身的發展特點，有針對性的制定企業的發展戰略，不斷完善企業內部會計制度管理，并且在發展過程中不斷地進行完善和調整。企業的領導者和會計管理者需要認識到內部管理制度的重要性，積極樹立正確的管理理念，在必要的時候，企業的決策者需要把握企業的基本會計情況，對于內部控制的優勢加以明確，落實該項制度到企業的各個部門，保證部門之間能夠有效配合，做出合理的決策。

（3）引進尖端管理人才，提高從業人員的判讀能力

在企業的管理中，管理人才是公司能夠長久發展的重要保證。財務工作管理者是直接管理公司整個財務的流通，在公司的運作中是必不可少。財務管理要跟著大數據的發展，信息化的發展給財務管理極大地方便，但同時對從業者提出了較高的要求，不僅需要管理者有扎實的基礎知識，還需要管理者有良好的操作技能水平和分析能力。企業要定期的對財務人員進行相關的技能培訓和政策培訓，進一步加深理論知識，同時要加強財務人員的管理能力的培養。培訓的內容要呈現出財務管理的多樣性，尤其是要對企業內部會計控制的執行流程以及重點，將當前最新的財務管理政策以及新理論傳遞給相關的工作人員，提高他們的綜合素養。優化會計行為，還應加強會計人員的職業道德建設。

參考文獻

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[2]杜華峰.芻議會計實務中謹慎性原則存在的問題與建議[J].會計師，2016（04）：17-18.

作者簡介：鄭曉旭（1991.3—），女，漢族，河南信陽人，碩士學歷，安陽工學院，助教，研究方向：會計文化。