個(gè)人所得稅的逃稅問題研究及治理對(duì)策

樊鄭榮

摘要：個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅，與公民的生活密切相關(guān)。該稅種在我國(guó)所占地位越來(lái)越顯著，成為我國(guó)稅收的重要來(lái)源。與此同時(shí)，個(gè)人逃稅問題在我國(guó)愈演愈烈，逃稅已經(jīng)成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。本文主要是對(duì)個(gè)人逃稅的影響因素以及原因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出個(gè)人逃稅問題的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;逃稅;逃稅原因;逃稅影響因素

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-0270-01

一、前言

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得額征收的稅，征稅對(duì)象為個(gè)人，故該稅種表現(xiàn)出較強(qiáng)的分散性、流動(dòng)性及隱蔽性。一方面，受其特點(diǎn)的影響，征稅機(jī)關(guān)難以全面把控，使得逃稅比較容易。另一方面，納稅者自身納稅意識(shí)較差。最終使得個(gè)人所得稅逃稅問題加重，嚴(yán)重的影響我國(guó)的財(cái)政收入。2018年10月，經(jīng)過稅務(wù)部門的核查，某著名影視明星存在以“陰陽(yáng)合同”等方式逃稅。實(shí)際上，存在逃稅的納稅人有很多，只是沒有曝光。

二、個(gè)人逃稅的主要原因

1.公民納稅意識(shí)不強(qiáng)以及納稅教育缺乏

我國(guó)個(gè)人所得稅的征收起步較晚、發(fā)展不完善，納稅教育落后，所以我國(guó)居民納稅意識(shí)普遍薄弱。一方面，納稅人不了解稅收的用途，所以公民會(huì)為了追求自己的利益最大化從而采用逃稅措施。另一方面，公共產(chǎn)品一般只能由政府來(lái)提供，大多數(shù)公民都希望能不付任何成本或很少成本來(lái)享受公共服務(wù)，傾向于成為“免費(fèi)搭乘者”。

2.公民認(rèn)為稅率結(jié)構(gòu)之不合理

一方面，公民認(rèn)為稅率過高，比如工資薪金的最高稅為45%。另一方面，公民認(rèn)為這個(gè)的結(jié)構(gòu)不夠合理，比如，工資薪金所得稅率為3%-45%的超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%-40%，除此之外財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、特許使用權(quán)費(fèi)所得以及偶然所得的稅率為20%。這樣的稅制使得勞動(dòng)所得的納稅額高于非勞動(dòng)所得的納稅額。因此公民覺得納稅不公。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查率低及處罰力度不夠剛性

我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅種具有較強(qiáng)的分散性、流動(dòng)性及隱蔽性的特征，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查率較低。此外，《稅收征管法》規(guī)定：對(duì)偷稅等稅收違法行為，處置罰款范圍為漏繳稅款的50%到五倍-之間。由于這樣的機(jī)制，使得處罰結(jié)果賦有彈性，進(jìn)而提供給稅收征管人員過大的自由裁量權(quán)。納稅人往往為了逃避納稅或者規(guī)避過高的罰款，對(duì)稅收征管人員進(jìn)行賄賂，稅收征管人員同納稅人之間會(huì)形成共謀，形成腐敗體系。這樣的處罰制度往往會(huì)造成逃稅所獲得的收益大于因被處罰時(shí)的罰款與賄賂成本之和。

三、個(gè)人逃稅問題的影響因素分析

目前，對(duì)個(gè)人逃稅問題及其影響因素進(jìn)行一般理論分析的基本框架是由Allingham，M.G.Sandmo，A提出的預(yù)期效用最大化模型簡(jiǎn)稱A-S模型確立的，A-S模型主要是分析納稅人收入、稅率、稽查率和處罰率因素如何影響納稅人偷逃稅決策的。假設(shè)納稅人收入為Y，稅率為T，申報(bào)收入為d，稽查率為P，處罰率為F，被低估收入Z=Y-d，則不被稽查情況下，最終收入：Y-Td=Y（1-T）+FZ，被稽查情況下，最終收入：Y-Td-（F+T）z=Y（1-T）-FZ。由A-S模型框架可以得出，納稅人的納稅情況受到稅率、稽查率、處罰率、收入等因素的影響。若提高稽查率和處罰率，則避稅量減少，避稅成本增加，應(yīng)納稅所得額會(huì)增加，但是由于稽查率和處罰率之間存在一定的聯(lián)系，兩者之間相互作用，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，從而選擇不同的稽查率和處罰率進(jìn)行組合。因存在多種影響因素，不斷提高稽查率，稽查的邊際收益遞減，當(dāng)稽查的邊際成本大于邊際收益時(shí)，稽查力度就不是最佳的。

四、治理對(duì)策

1.提高公民納稅意識(shí)

公民納稅意識(shí)不足是逃稅的最根本原因，在我國(guó)，公民對(duì)納稅知識(shí)的接觸一般為大學(xué)專業(yè)課的學(xué)習(xí)，納稅教育缺乏，從而導(dǎo)致公民納稅意識(shí)薄弱。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)普及稅收知識(shí)，讓公民意識(shí)到，國(guó)家的稅收，取之于民，用之于民。對(duì)公民進(jìn)行納稅教育，從根本上提高公民納稅意識(shí)。

2.加大刑事處罰力度

根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定，納稅人逃稅若被查獲不僅要繳納罰款而且有可能遭受刑罰。將納稅人可能遭受的刑事處罰考慮到A-S逃稅模型中引進(jìn)變量M，M表示有期徒刑的年限，若納稅人逃稅遭受刑罰，納稅人在M年內(nèi)將損失12MY的收入。另外假定刑罰給納稅人造成的合理傷害以及個(gè)人名譽(yù)等損失與其受刑期限成正比，設(shè)為MW則納稅人遭受刑罰的機(jī)會(huì)成本為12 MY+MW。因此，逃稅人若被查處，其稅后所得為：Y-Td-（F+T）z-12 MY+MW.因此，加強(qiáng)刑事處罰力度則可以抑制個(gè)人逃稅現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)對(duì)稅收征管人員的監(jiān)管

腐敗與逃稅問題存在一定的反向因果關(guān)系，一方面，稅收征管人員會(huì)因?yàn)槭杖≠V賂而幫助納稅人逃稅，另一方面，納稅人往往會(huì)因?yàn)橐?guī)避逃稅處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)與稅收征管人員的共謀。因此加強(qiáng)稅收征管人員的監(jiān)管，對(duì)稅收征管人員和納稅人之間的腐敗共謀行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰，這樣會(huì)加大納稅人的逃稅機(jī)會(huì)成本，從而抑制納稅人逃稅。

4.利用合理的政策組合來(lái)抑制逃稅

根據(jù)A-S模型，影響納稅人稅后收入的因素有稽查率、處罰率、收入以及稅率。納稅人的收入稅務(wù)部門無(wú)法控制，在不同的稽查率下，收入和稅率對(duì)納稅人逃稅的影響不同。而由于收入無(wú)法控制，從而導(dǎo)致我國(guó)的逃稅查獲概率相對(duì)來(lái)說(shuō)較低。所以可以根據(jù)實(shí)際查獲概率來(lái)制定一個(gè)合理的稅率。考慮適當(dāng)降低稅率來(lái)降低納稅人逃稅的收益，進(jìn)而減少逃稅行為。