試論“營改增”對建筑行業的影響及應對

張莉

摘要：“營業稅改增值稅”政策的全面落實加大了建筑型企業內部的財務控制管理工作的壓力。由于專業間差異較大、工作周期不穩定、企業生產流動性較大、企業內部多級核算體系繁雜龐大、企業運營資金風險較高等具體原因使得建筑型企業內部的財務管理環節工作復雜。在實施“營業稅改增值稅”政策后，部分建筑型企業內部的管理工作受到影響。在本文會分析建筑型企業受到的影響，并提出相對的建議。

關鍵詞：營業稅改增值稅;建筑型企業;財務管理

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0237-01

一、“營業稅改增值稅”對建筑型企業財務控制管理的影響

（一）“營業稅改增值稅”對企業財務管理工作能力的影響

首先，是對企業預算能力的影響。在實施“營業稅改增值稅”這一政策之前，建筑型企業會根據企業采購部的具體報價進行預算工作。在實施“營業稅改增值稅”這一政策后，有可能會有不能取得企業進項稅相關發票的狀況。其次，是對企業采購能力的影響。建筑型企業的內部采購人員會習慣性的根據材料“性價比”進行選購，在實施政策改革后，根據企業增值稅發票采購企業所需產品也成為了企業采購員進行采購的關鍵依據。所以，企業內部采購員要及時調整政策的改變，提高個人的采購水平，要與時俱進，避免給企業帶來經濟損失。

（二）“營業稅改增值稅”對企業會計核算環節的影響

首先，企業會計科目有所變化。在實施“營業稅改增值稅”政策后，在企業“應交稅費”項目下增加了相關二級及三級科目。在這其中，二級科目具體包括企業應交的增值稅、企業待抵扣的企業進項稅、企業增值稅的留抵稅額以及企業增值稅相關檢查并調整等項目。在三級科目中具體包括企業進行稅額、企業已交稅金等科目。其次，對企業會計工作核算方式造成了一定的影響。在實施“營業稅改增值稅”這一政策后，企業建造項目合同的成本以及企業收入確認環節的工作都有所改變。例如某建筑型企業在企業某項目開工之前，根據企業項目具體完成進度所檢查核算的收入為1000萬元，建筑企業受到由項目開發公司所支付的1000萬元的發票。在實施“營業稅改增值稅”政策前，企業的應收賬款與企業項目款項都為1000萬元。但在政策之后，在進行項目工程最終結算時，會扣除企業應上交的企業增值稅，最終企業受到的實際款項金額為909.1萬元。由此不難看出，企業項目的材料費、勞動費以及機械設備的最終結算都會有所影響。

（三）“營業稅改增值稅”政策對企業財務指標的影響

首先，是對企業管理費的影響。一般建筑型企業在接手相關項目后在進行項目施工合同的簽訂環節時，企業項目經理會規定好合同費率。且建筑型企業在日常運營過程中產生的經濟費用都會和企業管理費相結合。在產生相關的管理費時，企業可以將其納到企業“項目施工合同”的科目中，企業項目施工的科目指的是在施工項目進行過程中產生成本的相關科目，在月末進行結算時會產生結果，這并不會影響到企業的經濟損益，即企業利潤表上具體數字不會有所變動。若企業稅金與企業管理費被納入到企業“運營稅金以及相關管理成本”的科目下，就屬于對企業有所損益的科目，企業利潤表上的數據也會隨之發生改動。所以，企業要充分考慮企業財務指標的具體影響。其次，是對企業流動資金的影響。會有很多建筑型企業在合同期間沒有收到對方應支付的相關款項，還要墊付部分稅款。若拖欠時間長且項目稅額較大，就不能忽略資金耗費的時間成本。若是借款的相關利息沒有分攤到企業項目上，企業就會收到一定程度的損失。

（四）“營業稅改增值稅”后對企業稅負的影響

首先在實施“營業稅改增值稅”后，企業管理人員個人的工作成本不能抵扣。建筑型企業中的工作人員包括正式員工、由勞務公司派遣的部分員工以及由包工頭管理的項目施工隊。根據相關規定，企業不能抵扣管理人員個人工資、員工福利以及企業增值稅等項目的專用發票。其次，在實施“營業稅改增值稅”后，企業獲取資金進項發票的難度大大增加：在建筑型企業項目中的各個項目的成本皆由直接費用與間接費用組成。企業進項成本的比例會直接影響到企業稅負的多少。但是，有很多企業項目中的人工成本、材料成本等成本的進項發票不容易獲取，而企業相關項目的管理人員或企業采購人員會因為個人稅費進行抵扣的意識較為薄弱，而忽視索取相關發票的環節，從而影響企業進項抵扣工作的進行。

二、“營業稅改增值稅”后建筑型企業針對企業財務管理的策略

（一）要提升企業的綜合管理控制能力

第一，要加強對企業供應商的監督管理。在實施“營業稅改增值稅”之前，建筑型企業在進行采購材料的過程中，對企業供應商的要求較低，在實施改革之后，為建筑型企業供應材料以及所需機械設備等材料的供應商要具備一般或小規模的納稅人的身份，這樣才能保證在和企業進行合作時能夠提供企業所需的增值稅的發票。其次，要提高企業對企業資金的管理能力。企業應利用資金“收支分兩條線”的管理方式，在工作內部建立科學的自上而下模式的管理體系，并時刻關注企業資金的具體流向，還要嚴格控制企業資金的具體流量，還要關注提高企業資金的整體使用效率等內容。第三，要提高企業對項目施工現場的監督管理能力。因為對于建筑型企業來說，有一定程度上的企業業務是在項目施工的現場進行的，所以建筑型企業要及時對項目施工現場的使用材料的實際耗費情況結算，還要處理好企業設備租賃以及設備購買間的關系。

（二）要落實企業“營業稅改增值稅”的會計核算環節的工作

首先，要建立詳細的企業明細臺賬。要保證企業財務核算環節工作的準確性，要保證企業增值稅可以準確及時申報，要建立企業收入以及企業進項稅額的明細臺賬。在企業收入的明細臺賬具體包括企業接受項目的具體時間、具體費用、項目付款方式等內容。還要根據相關增值稅的管理要求，根據項目的稅率進項進行分類，所以，要建立單獨的明細臺賬。其次，要規范企業發票的開具以及使用。因為企業增值稅相關發票的使用以及開具會對企業的具體稅負產生較大的影響，所以，企業要制定專業工作人員負責企業的發票管理環節的工作。第三，要保證企業發票一致。在實施“營業稅改增值稅”后，國家對企業各抵扣進項都做了規定與規范，要求企業開發票的一方與企業合同的主體保持一致、企業資金流向保證一致。只有依法進行企業會計核算環節的工作，就能夠避免企業涉稅的風險出現。

三、結語

建筑型企業要根據企業自身特征與企業納稅情況，仔細分析“營業稅改增值稅”對企業產生的影響并及時采取科學合理的應對方法，達到保證企業利益不會受到損失，還能夠持續發展的目的。