合作社農業資產會計核算研究

楊著發

摘要：在合作社眾多資產中，農業資產是一項較為特殊的資產。由于其產值根據生物的成長情況會產生相應的變化，因此在進行核算時，需要注意合作社農業資產計價的基礎，以及合作社農業資產價值原則。本文主要通過制定合理的盈余分配比例、規范生物資產核算、完善會計估計與會計政策三方面，對合作社農業資產會計核算方式的選擇與優化展開探析。

關鍵詞：合作社;農業資產;會計核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0267-01引言

農業資產價值的構成與合作社其他資產的價值構成有著巨大的差別，其主要原因在于農業資產的價值在生物成長的過程中，根據其成長狀況會有具有一定的差異，如林木資產、畜牧、家禽等農業資產等。因此，會計核算人員在進行核算時，需要根據生產類生物資產所處的時期與狀況選擇不同的核算方式。

一、合作社農業資產核算的主要事項

1.合作社農業資產計價基礎

相較于合作社其他資產而言，農業資產價值有著較為明顯的特點。其中，農產資產的價值會在生物生長的過程中不斷累積、增加。同時，資產價值的多少、數量會隨著生物的生長周期的差異而存在變化。農業資產價值的核算主要包括原始價值、飼養價值、管理與培植價值等。

2.合作社農業資產價值原則

農業資產是合作社眾多資產中一項特殊的資產，由于其會隨著生物的生長周期、生長程度的差異而存在不同的變化，因此，農業資產的計價原則也存在一定的特殊性。具體的原則標準為購入的農業資產價值為購買價以及相關的稅費的總和。第一，幼畜和育肥飼養應計入相關的成本中，產役畜的后期飼養成本應被歸類于期間費用，當做經營支出處理，計入損益當中;第二，經濟林木在投產之前的培植費用應計人相關成本中，而投產后的管理、維護成本被歸納與期間費用中，同樣計入損益之內;第三，針對非經濟林木的培植費用納入相關成本中，而郁閉后的維護與管理成本則劃分為其他支出中，計入當期的損益。

二、試論合作社農業資產會計核算的優化措施

1.規范生物資產核算

生物資產的核算范圍應參照CAS5來進行規范。將農業資產核算以及種植業的成本核算一起納入生物資產核算的范圍之內，而生物資產需要根據二分法，分為生產性生物資產和消耗性生物資產。在此基礎上，結合《農業合作社財務會計制度》中的相關規范標準對生物資產的會計科目進行調整設置，其中，總分類的科目按照CAS5進行設置，明細分類的科目則采用雙重分類法，即：成熟與非常熟以及動植物分類法，確保會計科目的一致性。此外，將進入成熟期以后的生物資產的相關管理費、培植費用等計入生產成本之中，在農產品收獲以后，根據不同農產品之間的差異性，針對性的計入經營支出與產成品之中;而對于部分消耗性的生物資產，在這類農產品收獲時，需要根據實際情況轉入經營支出或產成品中。這以調整與設置的優點在于，可以將相同生長特點的生物資產納入一類中進行核算。同時，在合作社中沒有專業的會計人員的情況下，能夠方便兼職會計人員能夠按照制度順利展開核算，避免產生較大的差異。

2.完善會計估計與會計政策

在針對農業資產的預計凈殘值進行估算時，可以對不同類別的生產性生物物資預計凈殘值率的浮動范圍進行相應的規定，合作社在進行估算時，可以根據相關的規定結合實際情況在一定范圍內自行選定。

當前，我國大部分合作社普遍會選擇平均年限法的對生產性生物資產折舊進行會計核算。受生產特性、規律等因素的限制，生產性生物資產在各個報告期內的產能分布存在一定的差異，因此，在折舊方法的選擇上，需要根據折舊方法的相關應用原則，結合生產性生物資產產能的實際情況、生產性生物物資為合作社帶來的經濟利益狀況進行綜合的判斷。例如，對于一部分在各期產能情況比較均衡的資產應采取平均年限法進行核算;針對奶牛、家禽等在各期有較大產能的生物資產可以采用工作量法;而針對生命周期較短及養殖、管理維護所需的技術與科技進步有較大聯系的生物資產則應用用加速折舊法進行核算。

3.制定合理的盈余分配比例

對于可供分配盈余在盈余分配與剩余盈余分配間的比例，需要按照哪種比例進行分配，取決于在會計制度中對合作社的成立目的與其所占據的位置為判斷依據。通常來講，如首要強調合作社法人的地位，則需要按照合作社的產權比例進行分配，而如果其分配的目的在于鼓勵成員與合作社進行合作，以增強市場中農民的地位，在分配時則需要著重考慮交易量或交易額而進行。

此外，《農民專業合作社財務會計制度》的相關規定中，對于資產減值會計處理的規定還不完善，無法有效解決資產減值的問題。其主要問題有：往來款項的回收難度較大，同時，農民專業合作社較為重視農業生產工作，對其他相關會計工作沒有過多的關注，而農業產品由于其特性的原因，在生長的過程中受生長環境、氣候情況、病蟲害、生長時間等因素影響較大，其未來產值在實現的過程中存在較大的不確定性。綜合各方面因素來看，都比較符合資產減值的基本規定，因此在農民專業合作社會計制度中，可以考慮加入農業產品資產減值核算的相關標準規范。根據農民專業合作社的實際經營狀況、會計人員自身專業水準，可以針對往來應收款、固定資產、牲畜禽資產、林木資產等幾類主要資產做前期的資產減值準備，并進行相關的減值測試。

三、結語

農業問題是關系到國計民生的重要問題之一。農業是我國的第一生產業，對國民經濟發展有著促進作用。其中，農業資產核算是合作社資產核算中的重要一部分內容，因此，在農業資產核算工作開展的過程中，可以通過制定合理的盈余分配比例、規范生物資產核算、完善會計估計與會計政策三方面，結合實際情況選擇合作社農業資產會計核算的方式，從而促進合作社有更加長遠的發展。