電商環境下稅收征管面臨挑戰及對策研究

邱月洪 王君紅

摘要：電子商務區別于傳統的貿易方式，由于其無紙化、虛擬化、開放化、隱匿化等特點，對基于傳統交易方式基礎上的稅收征管帶來了機遇，也帶來了巨大的挑戰。本文在研究電子商務給稅收征管帶來挑戰基礎上，有針對性的提出電子商務環境下我國稅收征管的對策和建議，以充分發揮稅收對國民經濟的宏觀調控作用。

關鍵詞：電子商務;稅收;稅收征管

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0160-02

一、概述

隨著信息網絡技術的不斷發展和進步，不僅給企業提供了虛擬化的交易場所，而且提高了服務質量和交易水平，有利的促進我國中小型企業的發展以及企業之間的競爭力。在稅收和征管方面，電子商務的發展影響了傳統稅收政策和稅收征管模式。由于電子商務是一個新興的事物，稅務部門的信息收集技術和稅收征管方法還趕不上電子商務的進程，出現各種不利于稅收征管的一些問題。在這種情況下，本文展開在電子商務環境下對我國稅收征管問題進行分析，通過結合其他學者的研究成果總結出本人認為比較適合我國目前電子商務稅收征管的對策，從而使我國電子商務在稅收方面實現全面征繳，以減少稅收流失，引導我國電子商務較好的方向發展。

二、我國電商環境下稅收征管面臨的挑戰

我國稅收征管改革以來，對于稅收制度實施有明顯的保障作用。但是近年來隨著互聯網的迅速發展，傳統的稅收征管在實踐中也暴露出了許多不足之處。

（一）電商環境下對稅收征管要素的影響

1.納稅人的身份難以確定

電子商務中的全部交易活動都網上進行的，買賣雙方隱藏自己的真實身份和住址，未經稅務登記或者鑒定有形合同，使得交易過程的結果很難追蹤。加上加密技術的開發和應用，在確定納稅人的身份比較困難，稅務機關無法實行有效收繳和征管。

2.征稅對象不確定

電子商務交易活動的性質已經發生了變化，其中尤其是數字化、信息化的產品。在網絡環境下的經濟交易活動，電子信息技術將一部分有形的產品轉化成數字化的形式提供給消費者。這使數字化產品的存在使納稅對象的識別變得更加困難。比如消費者購買書和音頻錄像等產品，通過購買其數據，就可以查看。但對于這些數據，我國目前的稅收征管方針中，對交易中的數字產品最終是屬于商品銷售還是提供勞務，然后進而征收增值稅，不存在明確的規定，稅務機關難以利用線上的信息技術取得交易信息，這些因素造成了稅收征管混亂。

3.納稅地點不明確

納稅地點會涉及到常設機構和稅收管轄權等問題，要對納稅義務人征收管理時，就應在稅收管轄權分配好的基礎上進行稅收征管。但由于電子商務交易活動沒有固定的實體交易場所，使從事線上經營活動的企業可以很容易的在全國進行交易活動，電子商務中的數字化產品的、商品流的傳輸和消費其迅速，交易地點難以確認，電子商務中所涉及到的，如賣方和結算方以及物流所在的地方等都可能處在不一樣的位置，導致稅務機關難以確認納稅義務人的經營活動場所或納稅發生地點，從而加大稅收征管的難度。

（二）電子商務環境下稅收證管存在問題

1.傳統稅務登記不適用

我國傳統的稅收征管方式是納稅人自動到工商部門進行注冊，然后進行稅務登記納稅，使工商部門管理有利于充分了解納稅者的數量和分配情況。在電子商務環境下，店家不需要工商部門的審查批準，就可以在相關的交易平臺注冊并支付部分的注冊費，即可直接進行經營活動。此外，商家隱藏真實的身份以及可以變更互聯網協議地址，從而難以確認經營所在地，目前的傳統稅務登記仍然不適合電子商務的發展，給稅務機關依法對納稅人進行檢查監督帶來一定的困難。

2.納稅申報準確性難以核實

納稅申報是稅收征管的環節之一，納稅申報是納稅人按照稅收法律制度規定的期限和內容，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。在電子商務環境下，交易的隱蔽性和信息數字化等特征，稅務機關難于掌握納稅義務人的交易信息，傳統的以票控稅的稅源管理模式已不再適用于現代電子商務貿易。大部分小型的電商的財務核算不健全，納稅人的法律意識和主動納稅意識相對薄弱，稅務機關很難搜集到他們的交易信息或核實納稅數據，不僅工作量大，而且效率低，這就導致了稅務機關根本無法核實納稅申報資料的完整性和真實性。

（三）電商環境下加大了稅務稽查的難度

1.交易主體繁多，加大了稅務稽查的難度

任何人和單位只要具備互聯網連接條件即可進行網上貿易活動。出于我國的法律制度和信息技術的原因，稅務部門必定嚴格保護納稅主體的智力財產權和隱私，同時搜集各類納稅主體的貿易信息，不管是從本身的人力資源和技術資源，還是與各部門之間的工作協調來看，這個工作的難度都是很大。

2.無紙化憑證，加大了稅務稽查的難度

傳統的稅收征管是建立在實物憑證和賬簿以及各種報表為基礎上，通過對其進行真實性和合法性的審核，達到治理和稽查的目的。雖然各種憑證和報表也可能是偽造的，但不能輕易刪除，而這些變化會給稅務機關留下痕跡和線索，找出問題的所在。電子商務的各種憑證和報表都以電子化的方式出現和傳遞的，這就很容易修改和刪掉，且不留痕跡。若是原始憑證沒有了，對稅收管理和稽查等方面就失去了最直接的真實信息和憑證，使得稅務機關不能取得有真實性、可靠性的信息，因而使稅收征管的工作效率降低。

3.加密技術的廣泛應用，加大了稅務稽查的難度

數據信息的加密技術是電子商務經常使用的安全保密方式，但企業可以利用技術方法進行加密或竊取電子商務交易的信息。這使得稅務部門很難取得關于公司買賣情形的真實資料。納稅人可以通過各種方法隱藏交易信息，例如加密和授權交易等，而稅務部門需要進一步改進信息技術的應用。

三、完善電商環境下稅收征管建議

（一）完善電商環境下稅收征管體系建議

1.建立電子商務稅收征管系統

在電子商務普及的今天，稅務機關也要加快自身的進步，面對電子商務稅收征管形式和壓力等諸多問題，必須建立建全電子商務稅收征管體系。一方面除了要建全電子商務稅務登記制度以外，在線上交易的各種信息還需要利用網絡高科技來判斷其是否具有真實性，同時也要追蹤電子商務經營活動的工作流程，規范電子商務納稅登記和申報行為，對電子商務實施有效的稅收征管。另一方面稅務機關可以把各種職能搬到網絡上來，例如稅款征收和稅務稽查等，方便電子商務中的企業和個體經營者在網上實行繳納稅款，也為以后電子商務和行全面的稅收征管做好準備。

2.完善稅收征管機制

為了明確納稅人不確定的問題，納稅義務人在電子商務中進行交易活動的，都要按照稅務機關的規定向該主管部門辦理專門的電子商務稅收登記并填寫電子商務稅收登記表，提交企業網址以及相關的網絡資料。不管是線上銷售有形產品與線下銷售產品都等同納稅。電子商務的運行是一個在線虛擬過程，使得稅收管轄權無法實施，針對這種情況，可以把注冊交易所在地或者經常居住地為納稅地點，同時保證納稅人的身份信息的有效性和真實性。明確納稅期限有利于保證稅收的穩定性和及時性，納稅期限可以考慮以月或按年匯總納稅。

3.加強我國電子商務環境下稅收征管措施

（1）完善電子商務稅務登記制度

稅務登記是稅收征管首要的環節，但首先條件是進行工商管理注冊。在電子商務環境下，對稅收征管比較困難的是因為沒有強制網店進行工商登記，無法明確納稅義務人。針對我國當前的稅務登記在電子商務環境下不能適用的問題，可以采取電子登記方式，納稅義務人先在網上辦理交易申請和登記手續后，然后再到稅務機關辦理電子商務稅務登記，獲得固定的互聯網稅務登記號碼，并根據稅務機關的要求展示在自己固定的網站上，同時也要向稅務機關提交經營者的固定網址和經營活動等相關資料。這樣確保了稅收征管的進一步完善，同時使網上交易活動提高了信用度。

（2）完善納稅申報制度

在電子商務環境下，由于納稅義務人業務范圍的推廣，增加了納稅申報的復雜性。可以利用網絡進行納稅申報，擴大企業和個體經營戶的納稅申報力度。首先稅務機關在網絡上設立主頁，并把標準的納稅申報表以及相關的文件放置在主頁上。其次納稅義務人通過電腦登錄其首頁，把自己所需要的文件和納稅申報表下載保存，填寫相關的申報信息。以電子郵件方式發給稅務機關，稅務機關收到資料后稅務系統自動的進行檢查，如發現有錯誤的，及時通知納稅義務人更正，確認無誤后，再將其轉移到網上稅務局進行審核和確定該申報是否有效，其受理的結果返回給納稅人，最后告知銀行進行劃賬，并把稅款繳納憑證返回給納稅人。積極推廣網絡納稅申報，即可以稅務機關提高征稅的申報效率和服務質量，還為納稅人提供便利，增加了信息收集的準確度。

（3）加大電子商務稅務稽查力度

稽查是確保電子商務環境下稅收征管工作的重要環節。我國傳統的稅務稽查模式下，稅務機關通常以發票和憑證等大量的紙質來了解納稅義務人的交易信息和納稅行為。在電子商務環境下納稅人的買賣合同、交易數據、支付結算等過程大多數都是無紙化的方式存在，所以應該開發稅收監控系統，自動采集納稅義務人的信息，按照稅務稽查的要求分類整理和保存，并對納稅義務人信用進行評級。或者可以從信息的傳播流動方向進行稽查，連接數據的共享中心，根據需要的有關于稅的信息進行查找。盡量快速的提高征管和稽查技術，完成電子商務交易的稅務稽查工作。

（二）完善電商環境下稅收征管的配套建議

1.培養網絡稅收專業人才

電子商務的發展給稅務人員提出了新的要求。為了使我國在稅收征管方面盡快適應電子商務時代的需要。就必須培養一些高素質的稅收專業人才，不僅要熟練掌握稅收專業知識點以及電子商務業務運作流程，還要熟悉計算機互聯網等相關知識。

2.加大稅收法律制度的宣傳工作

為了提高納稅義務人納稅意識，國家稅務機關應做好相關的宣傳工作，并在網上發布稅收政策和制度，以及相應的納稅流程，讓納稅人深入了解電子商務稅收征管，認識到納稅的重要性，為電子商務提供良好的發展空間。

四、結語

綜上所述，在電子商務環境下我國稅收征管體系還不夠完善。隨著人們對電子商務的不斷了解，電子商務納入我國稅收征管系統成為必然的趨勢，電子商務稅收征管必須采取網絡科技手段，以提高稅收征管的質量和水平。面對電子商務對稅收征管嚴峻的挑戰，要勇于面對，通過分析電子商務對稅收征管所存在的問題，并有針對性的采取措施，改善稅收征管環境，以充分發揮稅收對國民經濟的宏觀調控作用。