增值稅改革對企業會計核算的影響分析

郭拮

摘要：增值稅的改革已經在我國所有企業中被廣泛實施，它是我國稅收體制改革的重要組成部分。增值稅改革后不但在稅方面給企業帶來一定的影響，同時在企業會計核算方面也產生了巨大的影響。本文通過對增值稅改革的背景與意義、具體對企業會計核算的影響進行分析的基礎上，提出了營改增改革后企業應采取的應對措施。

關鍵詞：增值稅改革;會計核算;影響;措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0314-01

國家為了進一步降低企業整體稅負及規范稅收征管程序，于2017年在全國范圍內實施增值稅改革。增值稅改革后，在一定程度上降低了我國企業的稅負，但也在會計核算方面給企業帶了一定的影響。多數企業在實施新政策時，由于受到長期營業稅稅收管理的影響，其在會計核算、稅收籌劃、發票管理等方面發生了巨大的變化。因此，企業應在熟悉增值稅改革政策的同時，通過調整會計核算方式以適應稅收體制改革對企業提出的新要求。

一、增值稅改革的背景與意義

我國企業在實施了新政策后，不僅可以避免重復征稅的缺點，而且還可以推動企業發展。企業在實施新政策后，可以規范企業納稅行為，不再分別營業稅與增值稅進行計算與繳納，直接按照增值稅稅率繳納企業全部納稅行為。同時，新政策也使企業之間的競爭更加公平，尤其是在不同行業之間的稅負進行統一，縮短了不同行業類型企業之間的競爭差距。此外，企業在實施增值稅新政策后，給我國多數企業帶來了一定的挑戰，特別是傳統的三產服務業及交通運輸企業，可以直接繳納增值稅，其購置車輛、辦公用房等固定資產可以實現進項稅抵扣，大大降低了服務企業的整體稅負。

二、增值稅改革對企業會計核算的具體影響分析

（一）進項稅抵扣政策對主營業務成本的影響

在營業稅的傳統核算模式下，一些繳納營業稅的服務行業，其在購置固定資產等經濟行為中取得的進項稅額直接計入主營業務成本中。而在新政策實施后，服務業企業將取得的增值稅進項稅額可計入“應交稅費一應交稅費（進項稅額）”科目，主營業務成本不包括增值稅進項稅額。因此，多數服務業企業在選擇供貨方時，多以是否可以開具增值稅專用發票作為標準，進而降低企業整體的稅收負擔。

（二）在企業所得稅抵扣項目方面的影響

企業在實施增值稅新政策后，除了主營業務成本總額發生變化外，其在計算、繳納企業所得稅方面也產生了以下方面的影響。一是企業可以扣除的流轉稅變少。企業在未實施新政策之前，企業可以在扣除營業稅之后再計算所得稅，而在稅改后，原本可以在“主營業務稅金及附加”科目抵扣的營業稅，無法在計算企業所得稅前進行抵扣。二是在原有體制下，企業可將服務類費用全額計入成本、費用，進而在企業所得稅前進行抵扣，而在實施新政策后，企業要將取得的增值稅專用發票中的勞務費用計人成本、費用中進行抵扣，其增值稅進項稅額應計入負債科目，以便日后計算增值稅時進行抵扣。三是改變了企業購置固定資產的計稅基礎。即稅改前后企業購置固定資產的繳納稅種由營業稅改為增值稅，并且繳納比例也根據具體情況也有所改變，但計入固定資產的原值與稅改之前相比變小了，其計提的固定資產的累計折舊也相應減少了。例如，某企業購置一臺價值100萬元的固定資產，取得增值稅專用發票中記載的稅額為13萬元，在新政策前，企業應將113萬元作為資產入賬價值，并計提折舊，而增值稅改革后，企業則可將13萬元的增值稅作為進項稅抵扣，將100萬元作為資產入賬價值，折舊金額較改革前有所降低。

（三）對企業增值稅發票管理提出了更高的要求

新政策要求企業在增值稅專用發票申領、網上申報、進項稅認證等方面提高管理水平。雖然個別服務企業在營業稅發票管理中制定了較嚴格的制度，但新政策的實施后，對企業提出了更為嚴苛的要求，即企業應充分考慮自身發展情況，制定出科學的增值稅發票管理辦法，并組織成立專門的監督小組，一旦在企業內部發現不規范的發票使用情況，將發票管理中存在的問題匯總、分析后向企業管理層匯報，根據管理層指示精神要求財務部門對增值稅發票管理工作進行整改，以促使企業發票管理的規范化及降低企業承擔的稅務風險。

三、營改增改革后企業應采取的應對措施

（一）正確面對營改增政策

應在充分對企業實際情況進行調研的基礎上，對稅務規劃、發票管理、會計核算等工作進行全面梳理，結合企業經營戰略制定本企業稅收籌劃目標，以此作為財務人員日常進行增值稅管理的準則。除此之外，企業還應正確認識新政策帶來的各種影響，并根據稅改之后企業自身的實際發展狀況，及時處理相關的各項稅務核算問題，企業財務人員應與稅務部門取得積極的溝通與聯系，針對增值稅改革政策、會計核算等問題進行交流。

（二）提高財務人員營改增政策理解能力

企業應聘請稅務、財政、財經院校或會計師事務所專家就增值稅政策解讀、納稅籌劃、會計處理等內容進行培訓，提高企業財務人員整體業務水平。應從業績考核、職位晉升等方面鼓勵財務人員主動學習稅收法律知識。同時，企業還應配合當地稅務部門的工作需要，加強對增值稅發票的管理力度，使企業的稅改活動具有一定的合法性和規范性，進而提高企業的財務工作質量，為企業在實施營改增之后創造更為豐厚的利潤，使企業在激烈競爭的市場中能夠健康、有序地發展。

（三）積極制定新的會計核算模式

在實施新政策后，企業財務人員應針對本企業經營特點及相關政策，制定新的稅收籌劃方案，一來幫助企業降低稅務風險，二來可以提高企業財務管理的效率。同時，財務人員應根據《企業會計準則》要求，并結合生產銷售流程，重新制定稅收相關科目使用范圍，特別是針對混合銷售、兼營銷售、視同銷售等特殊銷售行為應明確會計核算方法。例如，財務人員應在“應交稅費”一級科目下設置“應交增值稅”二級科目，并且增設“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進項稅轉出”等若干三級明細科目。

四、結語

因此，我國企業在實施新政策后，應樹立正確、積極的態度與意識，通過培訓、建立制度等方式積極面對增值稅改革對企業會計核算的影響，不斷提高企業財務管理的效率及會計信息質量的水平。