試論“增值稅”改革對企業會計核算的影響

楊凡

摘要：“營改增”是我國國務院通過對當前我國的經濟實際發展情況進行考量，所提出的營業稅改增值稅。“營改增”策略與我國市場經濟的發展特色相符合，與當前時代全面深化改革的目標相一致，對市場經濟的發展起到重要的規范作用。在“營改增”策略剛剛提出時，我國選取的試用點是上海，從實踐上來看，“營改增”起到了良好的效果。本文通過對營改增政策改革的背景與意義、具體對企業會計核算的影響進行分析的基礎上，提出了營改增改革后企業應采取的應對措施。

關鍵詞：“營改增”改革;會計核算;影響;措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0331-01

一、引言

“營改增”政策最早于2011年被國務院批準在上海市試點，截至目前，“營改增”政策已在全國范圍內改革完畢，涉及行業也從最初服務及交通運輸業覆蓋金融、不動產交易等所有類型行業。所謂“營改增”政策是指將原來交納營業稅的納稅行為，例如，交通運輸行業、金融行業、不動產交易等行業，改為交納增值稅，并根據應納稅所得額對涉稅企業劃分為小規模納稅人與一般納稅人，允許企業將增值稅進項稅額從當期及下期銷項稅額中抵扣。

執行“營改增”政策對于我國企業具有重大意義，一是“營改增”后企業經營成本將大幅度降低，并促使其他上下游企業不斷規范產品銷售價格及市場公平競爭，企業可將節省的資金用于產品創新與研發，有利于企業增強市場競爭能力。二是“營改增”政策可以極大降低企業現有稅負。“營改增”政策的初衷即為避免企業原來執行營業稅在各銷售環節層層征稅的弊端，允許企業將產品生產前一環節取得的原材料、設備購置取得的增值稅進項稅額進行抵扣，以降低企業綜合稅負。

二、營改增改革對企業會計核算的具體影響分析

（一）進項稅抵扣政策對主營業務成本的影響

在營業稅的傳統核算模式下，一些繳納營業稅的服務行業，其在購置固定資產等經濟行為中取得的進項稅額直接計入主營業務成本中。而在新政策實施后，服務業企業將取得的增值稅進項稅額可計入“應交稅費一應交稅費（進項稅額）”科目，主營業務成本不包括增值稅進項稅額。因此，多數服務業企業在選擇供貨方時，多以是否可以開具增值稅專用發票作為標準，進而降低企業整體的稅收負擔。

（二）在企業所得稅抵扣項目方面的影響

企業在實施營改增政策后，除了主營業務成本總額發生變化外，其在計算、繳納企業所得稅方面也產生了以下方面的影響。一是企業可以扣除的流轉稅變少。企業在未實施營改增之前，企業可以在扣除營業稅之后再計算所得稅，而在稅改后，原本可以在“主營業務稅金及附加”科目抵扣的營業稅，無法在計算企業所得稅前進行抵扣。二是在原有體制下，企業可將服務類費用全額計入成本、費用，進而在企業所得稅前進行抵扣，而在實施營改增政策后，企業要將取得的增值稅專用發票中的勞務費用計入成本、費用中進行抵扣，其增值稅進項稅額應計入負債科目，以便日后計算增值稅時進行抵扣。三是改變了企業購置固定資產的計稅基礎。即稅改前后企業購置固定資產的繳納稅種由營業稅改為增值稅，并且繳納比例也根據具體情況也有所改變，但計入固定資產的原值與稅改之前相比變小了，其計提的固定資產的累計折舊也相應減少了。

（三）對企業增值稅發票管理提出了更高的要求

新政策要求企業在增值稅專用發票申領、網上申報、進項稅認證等方面提高管理水平。雖然個別服務企業在營業稅發票管理中制定了較嚴格的制度，但新政策的實施后，對企業提出了更為嚴苛的要求，即企業應充分考慮自身發展情況，制定出科學的增值稅發票管理辦法，并組織成立專門的監督小組，一旦在企業內部發現不規范的發票使用情況，將發票管理中存在的問題匯總、分析后向企業管理層匯報，根據管理層指示精神要求財務部門對增值稅發票管理工作進行整改，以促使企業發票管理的規范化及降低企業承擔的稅務風險。

三、營改增改革后企業應采取的應對措施

（一）正確面對營改增政策

目前，企業應正視營改增政策對企業發展所帶來的契機，應在充分對企業實際情況進行調研的基礎上，對稅務規劃、發票管理、會計核算等工作進行全面梳理，結合企業經營戰略制定本企業稅收籌劃目標，以此作為財務人員日常進行增值稅管理的準則。除此之外，企業還應正確認識營改增帶來的各種影響，并根據稅改之后企業自身的實際發展狀況，及時處理相關的各項稅務核算問題，企業財務人員應與稅務部門取得積極的溝通與聯系，針對營改增政策、會計核算等問題進行交流，特別是針對一些如稅收優惠政策等問題取得稅務人員的認可。

（二）提高財務人員營改增政策理解能力

由于營改增政策在會計核算方面較營業稅具有復雜性的特點，企業在實施新政策后，除了對財務人員就稅收政策進行培訓外，還應對其規范會計核算等內容進行有效的培訓。企業應聘請稅務、財政、財經院校或會計師事務所專家就增值稅政策解讀、納稅籌劃、會計處理等內容進行培訓，提高企業財務人員整體業務水平。應從業績考核、職位晉升等方面鼓勵財務人員主動學習稅收法律知識。同時，企業還應配合當地稅務部門的工作需要，加強對增值稅發票的管理力度，使企業的稅改活動具有一定的合法性和規范性，進而提高企業的財務工作質量，為企業在實施營改增之后創造更為豐厚的利潤，使企業在激烈競爭的市場中能夠健康、有序地發展。

（三）積極制定新的會計核算模式

在實施新政策后，企業財務人員應針對本企業經營特點及相關政策，制定新的稅收籌劃方案，一來幫助企業降低稅務風險，二來可以提高企業財務管理的效率。同時，財務人員應根據《企業會計準則》要求，并結合生產銷售流程，重新制定稅收相關科目使用范圍，特別是針對混合銷售、兼營銷售、視同銷售等特殊銷售行為應明確會計核算方法。例如，財務人員應在“應交稅費”一級科目下設置“應交增值稅”二級科目，并且增設“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進項稅轉出”等若干三級明細科目。

“營改增”這一稅改制度正式實施之后，勢必會給企業帶來較大的影響和沖擊。在這一變化下，企業需要充分利用稅制改革的契機，采取科學合理的應對措施，來盡可能地為自己爭取經濟效益的最大化。總之，企業需要充分了解當前政策，強化財務人員的技能培訓，從而更好地順應新政策。