氣田企業(yè)工程投資管理事前審計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)的研究

谷云婷 田博

摘 要：本文通過闡述基建工程投資項(xiàng)目的建設(shè)全過程涉及的各環(huán)節(jié)，全面論述事前審計(jì)在基建工程投資管理審計(jì)中的審計(jì)重點(diǎn)，指出基建工程項(xiàng)目投資管理的審計(jì)，不僅側(cè)重于工程造價(jià)審計(jì)的控制，而且要從基建工程項(xiàng)目的管理方面提出審計(jì)意見，形成審計(jì)建議。

關(guān)鍵詞：工程投資管理；審計(jì)；重點(diǎn)分析

事前審計(jì)階段主要是對工程項(xiàng)目決策和準(zhǔn)備階段發(fā)生、形成的工程投資費(fèi)用及前期工程項(xiàng)目管理進(jìn)行審計(jì)。

在建設(shè)項(xiàng)目決策階段，編制和提供的可行性研究報(bào)告，形成工程項(xiàng)目的投資估算，做出工程建設(shè)項(xiàng)目的可行性財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，并對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行不確定性分析；委托設(shè)計(jì)單位進(jìn)行的工程項(xiàng)目建設(shè)方案設(shè)計(jì)和初步設(shè)計(jì)，形成設(shè)計(jì)概算；在設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)概算獲批準(zhǔn)的情況下，進(jìn)行詳盡的施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，編制設(shè)計(jì)施工圖預(yù)算；根據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙，可以自行或委托專門的工程造價(jià)機(jī)構(gòu)編制工程投資控制價(jià)。

在工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，項(xiàng)目立項(xiàng)和報(bào)建形成較多的建設(shè)文件和發(fā)生一些工程前期費(fèi)用。具體包括：建設(shè)單位上級主管部門的立項(xiàng)批復(fù)文件；投資項(xiàng)目土地購置及國土使用權(quán)證辦理發(fā)生的土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)和土地使用權(quán)出讓金；通過立項(xiàng)申請取得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)局的建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)文件，明確工程投資規(guī)模、建設(shè)用途和公開招標(biāo)事項(xiàng)；通過建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境評估取得地方環(huán)保局頒發(fā)許可的批復(fù)文件；通過公安消防部門審核批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目消防審查意見書；通過規(guī)劃局取得建設(shè)用地選址意見書、設(shè)計(jì)條件通知書和建設(shè)規(guī)劃許可證；通過人防辦審查取得的建設(shè)項(xiàng)目審查意見，繳納人防異地建設(shè)費(fèi)；通過城市建設(shè)局審查下發(fā)工程建設(shè)項(xiàng)目施工許可證，繳納城市建設(shè)配套費(fèi)（用水、用電及城市道路建設(shè)配套），繳納綠化用地建設(shè)費(fèi)、白螞蟻防治費(fèi)、民工保證金；通過質(zhì)量安全監(jiān)督站辦理工程項(xiàng)目建設(shè)備案，繳納的安全質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等。同時(shí)，在工程建設(shè)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段，將發(fā)生地質(zhì)勘探費(fèi)、場地平整工程費(fèi)、臨時(shí)施工用電、施工用水安裝工程費(fèi)。

可見，在工程項(xiàng)目的決策階段和準(zhǔn)備階段，涉及工程投資和工程管理方面的內(nèi)容多，而這經(jīng)常成為基建工程審計(jì)人員在審計(jì)中最容易忽略的地方。根據(jù)本人從事具體工程投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，探討在事前審計(jì)中審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)：

一、投資估算、設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)圖紙施工預(yù)算和項(xiàng)目控制價(jià)的對比審計(jì)

這是基建工程投資項(xiàng)目事前審計(jì)的重點(diǎn)，也是中等投資規(guī)模工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中比較容易忽視的環(huán)節(jié)。工程投資項(xiàng)目投資費(fèi)用控制的一項(xiàng)基本原則是：

設(shè)計(jì)圖施工預(yù)算 ﹤ 設(shè)計(jì)概算 ﹤ 投資估算

審計(jì)過程中，一方面是審查各階段的預(yù)算費(fèi)用是否有嚴(yán)格的控制，是否存在后一階段的投資費(fèi)用大于前一階段投資費(fèi)用的現(xiàn)象，并分析超投資的因素。審計(jì)時(shí)，著重從設(shè)計(jì)工藝、設(shè)計(jì)方案的角度出發(fā)，審查設(shè)計(jì)單位是否擅自提高或降低設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對概、預(yù)算變更增加或減少項(xiàng)目進(jìn)行對比分析，對投資變更大的項(xiàng)目反映在審計(jì)中，在事前審計(jì)時(shí)提供給建設(shè)單位項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和上級主管部門重新決策分析。在另一方面，審計(jì)的重點(diǎn)是檢查設(shè)計(jì)單位編制的設(shè)計(jì)概算、施工圖紙預(yù)算套用的預(yù)算定額是否合適，編制的預(yù)算工程量進(jìn)行抽查比較，有無明顯的增漏項(xiàng)，測算的主要材料價(jià)格依據(jù)是否充分，與市場價(jià)格水平是否相當(dāng)，對項(xiàng)目的預(yù)留金、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)計(jì)提比例、工程監(jiān)理費(fèi)測算比例和建設(shè)單位管理費(fèi)等的計(jì)取是否合適。

本人在對設(shè)計(jì)單位編制概、預(yù)算進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)項(xiàng)目中，建設(shè)單位上級主管批復(fù)投資為3000萬元，設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)概算也是3000萬元，但最后的設(shè)計(jì)圖紙施工預(yù)算變成了5500萬元。這就是因?yàn)樵O(shè)計(jì)單位只安排設(shè)計(jì)，未對投資進(jìn)行限額設(shè)計(jì)費(fèi)用控制，缺少設(shè)計(jì)方案和施工工藝方案的比較，造成實(shí)際工程施工費(fèi)用遠(yuǎn)高于設(shè)計(jì)預(yù)算費(fèi)用。在出現(xiàn)該情況后，設(shè)計(jì)單位為了不重新設(shè)計(jì)，同時(shí)為了應(yīng)付建設(shè)單位，便更改設(shè)計(jì)圖紙施工預(yù)算定額、故意減少預(yù)算工程量、降低材料價(jià)格和其他取費(fèi)比例等，這樣的結(jié)果造成了建設(shè)工程項(xiàng)目變成“胡子”工程，合同招投標(biāo)工程投資越來越大，使得建設(shè)單位無法在招投標(biāo)之前采取有效地措施。因投資控制不住，從而又嚴(yán)重影響到施工工期。

在審計(jì)中，將工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)編制的工程項(xiàng)目控制價(jià)與設(shè)計(jì)單位編制的施工預(yù)算進(jìn)行對比，更容易發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目投資是否能得到有效控制，為項(xiàng)目的實(shí)施做好事前準(zhǔn)備。

二、對建設(shè)項(xiàng)目土地購置費(fèi)和土地權(quán)出讓金的審計(jì)

在基建工程投資項(xiàng)目的管理中，土地購置費(fèi)和土地權(quán)出讓金可能占較大的比重，因此對該費(fèi)用的審計(jì)也是一個(gè)審計(jì)的重點(diǎn)。

在較大的投資項(xiàng)目中，可能造成購置的土地面積和繳納的費(fèi)用與實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目的占地面積不相符。現(xiàn)舉例如下：在本人參加的一個(gè)石油單位新建的生產(chǎn)辦公培訓(xùn)用房建設(shè)工程審計(jì)中，查證建設(shè)項(xiàng)目用地土地面積實(shí)際小于購置繳納了費(fèi)用的土地面積，經(jīng)結(jié)合財(cái)務(wù)計(jì)帳憑證、建設(shè)規(guī)劃許可證、建設(shè)項(xiàng)目土地選址意見書、紅線圖等進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)是建設(shè)單位自行改變了土地用途，將幾年前購置的土地未按批準(zhǔn)的用地規(guī)劃許可，自行在本屬于生產(chǎn)性質(zhì)用地的范圍內(nèi)建設(shè)了職工住宅樓，但整個(gè)土地購置費(fèi)用又全部進(jìn)入了新開建的生產(chǎn)辦公培訓(xùn)用房工程成本，而且因擅自改變土地使用性質(zhì)導(dǎo)致因改變土地用途（住宅部分）而交納的收益費(fèi)用也一并進(jìn)入了新建工程成本，這顯然不符合規(guī)定。

三、對基建工程投資項(xiàng)目辦理的各項(xiàng)批復(fù)文件的審計(jì)

作為工程投資項(xiàng)目管理審計(jì)，重點(diǎn)審查各項(xiàng)建設(shè)手續(xù)（如：建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)劃許可證、建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可證等）辦理是否完善，同時(shí)批準(zhǔn)的手續(xù)文件是否能得到有效執(zhí)行。其中，審計(jì)投資項(xiàng)目批復(fù)文件中最關(guān)鍵的是建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境和消防審查批復(fù)文件。

審計(jì)中主要是審查批復(fù)文件中提出的各項(xiàng)要求，是否在工程項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)中真正的得到響應(yīng)。這里面容易造成的一個(gè)問題就是：建設(shè)單位認(rèn)為通過了項(xiàng)目環(huán)境評估和消防審查，就可以大張旗鼓的進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)了。但問題是，在環(huán)境評估和消防審查的有關(guān)要求未必得到真正的落實(shí)，未體現(xiàn)在施工設(shè)計(jì)圖紙中，可能造成審查意見可能未向設(shè)計(jì)單位做反饋，最終導(dǎo)致的問題就是項(xiàng)目施工完備了，消防、環(huán)保部門的驗(yàn)收無法順利通過。

審計(jì)人員在實(shí)施基建工程投資管理審計(jì)中的責(zé)任和審計(jì)重點(diǎn)就是在事前審計(jì)中及早發(fā)現(xiàn)這些問題，并在審計(jì)報(bào)告中反映，使建設(shè)單位及早采取措施。

四、對場地三通一平的工程費(fèi)用審計(jì)

在工程項(xiàng)目建設(shè)的準(zhǔn)備階段，三通一平的工程量和工程費(fèi)用可能比較大。在對這部分內(nèi)容的事前設(shè)計(jì)中，關(guān)鍵是要做好跟蹤審計(jì)，要求對施工前的原始地貌和隱蔽工程必須要有拍照和原始的測繪，從一開始就做好工程施工的記錄。

作者簡介：

谷云婷，出生年月：1988.10，性別：女，民族：漢，籍貫（精確到市）：陜西省西安市，學(xué)歷：本科，研究方向：紀(jì)檢，審計(jì).