論個(gè)人所得稅法的完善

李晨晨

摘 要：2018年新個(gè)稅法頒布施行，在一定程度上代表了我國稅制的進(jìn)步，但同時(shí)也應(yīng)該看到，新個(gè)稅法也并非完美，存在著可進(jìn)步的空間，因此，本文從外部及內(nèi)部兩個(gè)視角出發(fā)，分析新個(gè)稅法中存在的不足，以及探析可完善的路徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅； 功能； 完善建議。

一、個(gè)人所得稅的天然功能

現(xiàn)代個(gè)人所得稅誕生于十八世紀(jì)英法百年戰(zhàn)爭時(shí)的英國，主要是因?yàn)閼?zhàn)爭軍費(fèi)所需，用來豐富國家財(cái)政收入，因此，其設(shè)立之日就須具備效率性。而個(gè)稅作為一種直接稅，同時(shí)也必須兼具公平性。可以說自十八世紀(jì)個(gè)人所得稅設(shè)立以來，西方主要國家就把個(gè)稅作為平衡社會財(cái)富，增加國家財(cái)政收入最重要的一項(xiàng)政策措施，[1]因此，個(gè)稅的開征主要基于兩大理由，一是為國家籌集財(cái)政資金，二是基于個(gè)稅作為直接稅種最有利于調(diào)節(jié)社會分配，實(shí)現(xiàn)量能賦稅原則，促進(jìn)社會公平。

二、我國個(gè)人所得稅制度的構(gòu)建模式及改革亮點(diǎn)

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法可以追溯到1980年的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、1986年《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》以及同年的《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》三部法律法規(guī)。在1993年我國進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，將上述三部法律整合為一部《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。其后我國于1999年、2005年、2007年、2011年、2018年多次修改個(gè)人所得稅法，新個(gè)稅法與《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》、《稅收征管法》等法律規(guī)范，共同構(gòu)成了我國個(gè)人所得稅法律制度。

而2018年新個(gè)稅的改革，出現(xiàn)了許多亮點(diǎn)，如免征額從每月3500提升到了每月5000；實(shí)行混合征收模式，對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入實(shí)行綜合征收；新增專項(xiàng)附加扣除；調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級；取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。

個(gè)人所得稅改革施行3個(gè)月，減稅約1000億元，7000多萬個(gè)稅納稅人的工薪所得無需再繳稅。[2]個(gè)稅改革后，大部分工薪階層的稅負(fù)明顯減少。但新個(gè)稅法也存在缺陷，本文將從內(nèi)部視角和外部視角兩個(gè)角度出發(fā)探明缺陷，尋求完善路徑。外部視角強(qiáng)調(diào)我國的稅制結(jié)構(gòu)，而內(nèi)部視角往往從費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素方面來考察影響個(gè)人所得稅分配功能的原因。[3]

三、外部視角下新個(gè)稅法的分析及缺陷探討

2017年，我國個(gè)人所得稅收入為11966億元，占稅收收入的比重為6.9%，目前，個(gè)人所得稅仍是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅之后的國內(nèi)第四大稅種。但同發(fā)達(dá)國家相比這個(gè)比重明顯較低。在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅是稅收的主體稅種，原因在于個(gè)人稅是直接稅，在調(diào)節(jié)收入分配均衡社會貧富差距方面，有著更為直接和有效的作用。

個(gè)稅促進(jìn)分配公平、調(diào)節(jié)貧富差距的功能決定了它必須在一國的稅制中占主要地位。經(jīng)過改革，我國的個(gè)稅收入占總稅收的比重并未明顯上升，個(gè)稅的比重依然較低，同發(fā)達(dá)國家仍存在不小的差距。

四、內(nèi)部視角下新個(gè)稅法的分析與缺陷探討

（一）新個(gè)稅法的效率功能與缺陷

《個(gè)人所得稅法》第九條新增了納稅人的身份證號為納稅人識別號，我國公民生活的每個(gè)階段都須使用身份證，使用身份證號作為納稅人識別號，有利于同其他部門聯(lián)動(dòng)，便于獲知納稅人的收支情況，核查納稅人申報(bào)的各項(xiàng)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率，同時(shí)也可有效避免稅款流失。

雖然使用統(tǒng)一的納稅人識別號有利于稅收機(jī)關(guān)獲知信息的準(zhǔn)確性與效率性，但對稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他部門的聯(lián)動(dòng)能力及稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的職業(yè)能力要求較高，一方面要完善機(jī)關(guān)間的信息共享功能，另一方面要打消納稅人對個(gè)人信息泄漏的擔(dān)憂，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨更大的挑戰(zhàn)。

（二）個(gè)人所得稅的公平功能與缺陷

1. 公平功能

個(gè)人所得稅法的修改在很大程度上促進(jìn)了個(gè)人所得稅公平功能的實(shí)現(xiàn)。

第一，提高了免征額，由原來的3500元提升到了5000元，順應(yīng)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，個(gè)稅免征額的提高是必然的。

第二，本次個(gè)人所得稅法等修訂使我國邁出了從分類所得稅制向綜合所得稅制發(fā)展關(guān)鍵的一步。此次改革，修改了稅級結(jié)構(gòu)，降低了低稅級稅率，有效的降低了中低收入者的稅負(fù)，

第三，專項(xiàng)附加扣除制度考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)化特征，體現(xiàn)不同家庭的支出差異，從而使稅負(fù)分配更均衡、合理和公平，有利于照顧特定群體，也有利于彌補(bǔ)基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)的局限性。

2.存在的缺陷。

第一，新個(gè)稅法雖然提高了免征額，但也只是列明了一個(gè)固定數(shù)額，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，免征額勢必要在未來進(jìn)行調(diào)整，但修法的過程需要時(shí)間，同時(shí)法律的頻繁修改也有損法律的權(quán)威。

第二，向新型征收模式轉(zhuǎn)變的難度大。個(gè)稅改革后，納稅人需要自行申報(bào)，這就要求納稅人有較強(qiáng)的納稅意識及相關(guān)稅法知識，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平也不再適應(yīng)目前的征收模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)也需要得到相應(yīng)提升。

第三，專項(xiàng)附加扣除的信息由納稅人自行提供，缺少監(jiān)管條款與責(zé)任條款。納稅人如何正確高效且自覺的承擔(dān)舉證責(zé)任將是我國今后制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)。[4]對個(gè)人虛假填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息行為的監(jiān)管與責(zé)任措施的缺失，也是不得不面對的問題。

五、個(gè)人所得稅法功能的完善路徑探析

（一）注重不同稅種間的協(xié)調(diào)配合

第一，個(gè)人所得稅是直接稅，其稅負(fù)由獲取所得的個(gè)人直接承擔(dān)，因而對國民生活影響較大，征稅的難度也較大。為此，必須在個(gè)人所得稅領(lǐng)域加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格依法納稅。[5]第二，個(gè)人所得稅作為直接稅，其在我國稅收制度中的比重應(yīng)當(dāng)?shù)玫皆鰪?qiáng)，而廣泛實(shí)行的間接稅如果不能通過抬高商品價(jià)格轉(zhuǎn)嫁出去，又會減少資本家的利潤，影響生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行。 我國的稅收法律體系應(yīng)發(fā)展為直接稅和接稅為雙主體的稅制體系。

（二）個(gè)稅規(guī)定應(yīng)注重“靈活性”

2018 年《個(gè)人所得稅法》將免征額提高到了 5000 元，但這種調(diào)整很被動(dòng)，社會各界呼聲都極為強(qiáng)烈，有理由相信我國未來必然會提升個(gè)稅的免征額，可否對免征額做一個(gè)靈活性的規(guī)定，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢變化時(shí)，免征額可及時(shí)作出改變，更快適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）納稅人主動(dòng)申報(bào)意識的增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有效監(jiān)管的結(jié)合

第一，加強(qiáng)稅務(wù)知識的普及，提升居民納稅意識。第二，隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展，掌握納稅人納稅信息的部門之間進(jìn)行線上信息共享，建立大數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)部門可聯(lián)合公安、金融、教育及人社等部門對納稅人的信息進(jìn)行整合分析，并及時(shí)更新，提升數(shù)據(jù)收集、分析的效率。第三，加強(qiáng)稅收征管的社會信用體系建設(shè)，及時(shí)監(jiān)測納稅人納稅信息的變化，加大對納稅人失信行為的懲罰力度，更好推進(jìn)個(gè)稅制度的落實(shí)。

（四）專項(xiàng)附加扣除制度明確化、具體化

專項(xiàng)扣除不應(yīng)只是一個(gè)原則性的規(guī)定，而是應(yīng)當(dāng)適應(yīng)實(shí)踐發(fā)展。專項(xiàng)附加扣除是據(jù)實(shí)扣除還是按照一定比例或者固定額度進(jìn)行扣除仍需明確。因此，在我國新個(gè)稅法制定和執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)簡便和具有可操作性，盡量減少納稅人的負(fù)擔(dān)。[6]尤其子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息及贍養(yǎng)老人的扣除范圍及數(shù)額都應(yīng)當(dāng)再根據(jù)具體情況作出調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳國紅著：《個(gè)人所得稅法律制度的演進(jìn)路徑》，北京中國社會科學(xué)出版社 2014年 第3頁。

[2]《把握新形勢 展現(xiàn)新作為 開啟高質(zhì)量推進(jìn)新時(shí)代稅收現(xiàn)代化新征程》，國家稅務(wù)總局辦公廳，2019年1月17號。

[3]何錦前，《個(gè)人所得稅法分配功能的二元結(jié)構(gòu)》，載《華東政法大學(xué)報(bào)》，2019年第一期。

[4]丁庭威，楊潔：《我國個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度實(shí)現(xiàn)路徑》，載《科學(xué)發(fā)展》第125期，2019年4月。

[5]張守文，《稅法原理》第八版，北京大學(xué)出版社2018年8月，第246頁。

[6] 李旭紅：《個(gè)稅“專項(xiàng)附加扣除”如何精準(zhǔn)施策》，載《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》2018年9月11日，第6版。