互聯網模式下第三方支付業務之會計處理研究

潘宏祥

[摘 要]近年來，因為第三方支付的靈活性、便利性和實用性，第三方支付平臺得到了廣泛的運用，但是現有會計準則對其業務的賬務處理沒有做出明確規定，因此本文首先介紹了第三方支付業務的資金流動過程，接著分析了目前第三方支付業務賬務處理的差異，最后根據會計準則，提出了相應的會計處理方法，以期為第三方支付業務的會計核算提供借鑒意義。

[關鍵詞]第三方支付;虛擬賬戶;會計處理

[中圖分類號]F724.6 [文獻標識碼]A

2018年的11月，天貓雙 11 購物節中總交易額超 2000億元，同比增長達到了26.9%。近幾年，隨著電子商務交易的興起，逐漸產生了第三方支付平臺，很多資金的流動都會通過第三方支付平臺來協調完成，這樣進一步加速了電子商務的發展。同時，第三方支付的高速發展也帶來了很多的挑戰，新出現的第三方支付業務給不同會計主體的賬務處理帶來了許多問題。

1 第三方支付業務的流程簡介

1.1 第三方支付平臺的簡介

第三方支付平臺是為買方和賣方提供服務的平臺，為買賣雙方提供交易和資金周轉服務的。第三方支付平臺會暫時代收買方支付的價款，在買方確認收貨之后，再把價款轉給賣方，所以第三方支付平臺具有代付代收的中介性質。

1.2 第三方支付業務的基本流程

隨著電子商務交易和第三方支付平臺的發展，買方與賣方之間的資金交易方式發生了很大改變。傳統方式下買方是直接把交易款項支付給賣方，賣方再發貨，這樣不能很好地保護買方的權益。首先，買賣雙方需要自行在第三方支付平臺注冊虛擬賬戶。其次，選購付款。有了第三方支付平臺之后，買方先通過自己的篩選，然后對商品進行付款下單，與之前有所不一樣，下單支付的價款不會直接劃到賣方的賬戶，而是暫時由第三方支付平臺代為收取，然后，賣方發貨。第三方支付平臺把買方下單付款的消息傳遞給賣方，然后由賣方發出貨物。最后，買方收貨確認。等到買方收到貨物并確認，而且在退貨期之內沒有辦理退貨，第三方支付平臺才會把資金轉移到賣方的虛擬賬戶上，如果買方對交易有問題的，可以申請退換貨物或者退款，甚至終止交易。

2 目前第三方支付業務賬務處理的差異

由于目前會計準則沒有對相關業務處理做出統一標準，所以第三方支付業務的賬務處理在很多方面都有差異，主要體現在這些方面。其一，收入確認時間標準不統一。有人認為在商品發出時即可確認收入，有人認為在買方收到貨物后確認收入，也有人認為應在第三方支付平臺把價款轉過來后確認。其二，第三方支付平臺對代收資金的會計處理不同。目前把該資金核算計入的科目就有“銀行存款”、“其他貨幣資金”和 “預收賬款”這三個會計科目。其三，買方賺取的積分處理意見不一致。有的賣方認為把積分可以作為銷售成本，有的認為積分是可以當做一種商業折扣進行抵減的， 有的認為應該要符合當前會計準則，可以采用遞延收益法。其四，賣方對附有退貨承諾銷售處理方法不同。 為了保證買方的權益，賣出的商品一般會有七日無理由退貨的期限，有人認為在七日期滿之后再進行確認收入和銷售成本;有人在貨物發出時確認收入和銷售成本，如果在退貨期限之內發生了退貨，直接沖減當時已經確認的收入和銷售成本; 也有賣方認為根據之前的經驗來估計可能發生退貨的情況，也就是估計退貨率。其五，第三方支付平臺因暫時代收買方的資金，在平臺上會產生沉淀資金，目前對沉淀資金產生的利息應該怎么處理沒有統一的意見。

3 對第三方支付業務相關會計處理問題的探討

3.1 銷售收入時間的確認

根據剛才對第三方支付業務的業務流程的描述，在買方沒有確認收貨之前，賣方依然承擔著貨物的主要風險和報酬，所以只有在買方確認收貨之后，第三方支付平臺把確認收貨信息傳遞過來，賣方再才能確認銷售收入和結轉相應的商品成本。

3.2 會計賬戶的選擇

在我國現有會計準則下，并未對第三方支付平臺資金存放和管理設置專門賬戶。在第三方支付模式中，買方購買商品支付給賣方的價款，由于不能直接到達賣方的賬戶，需要通過第三方支付平臺來中轉完成，因此第三方支付平臺沒有收取價款的權利，只是暫時替賣方代為保管，所以該價款要作為第三方支付平臺的負債，可以在“預收賬款”科目中核算。對于買方和賣方而言，因為交易暫時存放在第三方支付平臺的資金，可以通過注冊的虛擬賬戶和綁定的銀行賬戶來提現轉賬，因此對該資金的核算可以在“其他貨幣資金”科目進行，具體的可以設置為 “其他貨幣資金——第三方存款”科目，這科目既符合當前會計準則的要求，也能滿足買賣雙方的會計核算。

3.3 消費積分的會計處理

隨著第三方支付的競爭越來越激烈，許多電商平臺或者賣方為了吸引更多的買方，會隨著銷售額一起進行消費積分的獎勵，因此對消費積分的處理要區別是電商平臺發行的還是商家發行的。第一種情況，若消費積分是電商平臺發行的，這種情況一般是第三方支付平臺根據賣方的銷售情況來獎勵給買方的，那么此時的消費積分不會影響賣方的銷售金額。第二種情況，如果積分是賣方自身為了促銷而發行的，由賣方自身負責承兌和管理，取得與消費積分相關的收入先作為遞延收益，等到后面買方進行積分兌換或者消費積分失效時，再結轉為兌換或失效的當期收益。

賣方的會計處理建議如下：首先，銷售商品或提供勞務時，其借方登記“其他貨幣資金——第三方存款”科目，貸方登記“主營業務收入”和“遞延收益”會計科目;其次，等到買方來進行兌換消費積分時，其賬務處理為借方登記“遞延收益”會計科目， 貸方登記“主營業務收入”會計科目;最后，若買方在有效期內沒有來進行兌換積分，則應該全部計入到當期收益中去，借方登記“遞延收益”會計科目，貸方登記“主營業務收入”會計科目。

3.4 附有退貨承諾的商品銷售收入的確認

在最初階段，賣方在銷售商品的時候，并沒有附帶退貨的承諾，但隨著電子商務交易的競爭加強，為了增強自身的競爭力，就有了賣方對銷售商品的退貨承諾。目前涉及的退貨承諾時間為七日，七日對商品的周轉來說時間比較短，如果用估計退貨率來進行核算會變得復雜。所以，可以等到買方確認收貨并滿了退貨期時，再進行確認收入，以及結轉銷售的成本。