鋼鐵行業企業“業財一體化管理”的財務研究

尹麗云

摘 要 鋼鐵業是我國主要的經濟產業之一，是我國制造業的支柱行業，長期以來保持著良好發展。然而近年來我國人口紅利的消失導致人工費用上漲，對人口密集型的傳統制造業產生了不小的沖擊，鋼鐵業也是如此。曾經輝煌的企業問題頻出，產能嚴重過剩、結構性供需矛盾、資產負債率高等一系列問題接踵而至。加強管理是當務之急，因此財務業務一體化的理論已經受到越來越多企業的重視。然而在實踐過程中，許多企業僅僅是對流程處理方面進行程序上的電子化，并沒有融合企業的管理思想，未能從實質上真正提升企業的管理水準。本文進行鋼鐵企業業財一體化管理的財務研究，希望能為企業業財一體化管理做點貢獻。

關鍵詞 鋼鐵行業業財一體化 財務研究

2015年，中國經濟進入新常態，中央隨即提出供給側結構性改革。于是，各行各業準備進入“提質增效”的升級轉型階段。這一措施的提出對深陷結構性問題的制造業無疑指明了方向。

鋼鐵行業作為我國制造業中的支柱行業，在工業產值中發揮著舉足輕重的作用。我國的粗鋼產量一直位居世界前列，是名副其實的鋼鐵制造大國。然而從2013年開始，鋼鐵行業產值占制造業的總體比重開始下降，產值和利潤下降，虧損面逐漸擴大。一方面，企業庫存積壓，產能過剩嚴重，資源浪費;另一方面，供給和需求矛盾十分突出，高端產能供給不足，產品同質化現象嚴重，盈利能力薄弱。這些問題阻礙了鋼鐵企業的發展步伐，隨著供給側結構性改革的日益加深，成為企業關注的焦點。如何能夠在改革中把握升級轉型的機遇，進行內部流程優化，提升鋼鐵企業的信息化、自動化和智能化，顯得尤為迫切和重要。

一、文獻綜述

20世紀80年代，國外有學者提出“制造資源計劃”理論，企業應盡量降低庫存來實現生產目標并管理成本。1990年，美國學者邁克爾·哈默和詹姆斯·錢皮在文章中提出了流程再造。同一時期，L.Wyile在《ERP：是想下一代的MRP II》提出ERP概念。隨后，1993年，美國Gartner Group公司的會議報告《ERP：遠景設想的定量化》，指出ERP是對供需鏈的管理，實現制造、財務、客戶和供應商的一體化。

我國目前業務財務一體化的研究基本是圍繞企業經營管理模式進行的，較少地結合當前供給側結構性改革的背景。本文將基于供給側結構性改革的背景，以鋼鐵企業為研究案例，探索業務財務一體化，實現宏觀經濟政策與企業內部管理的有效銜接，提升企業管理水平和工作效率，以期達到相輔相成、相互促進的作用。

在流程整合方面，徐智、沈華（2016）認為業務財務一體化不僅需要IT環境，還需要在對業務流程和財務流程進行梳理和整合后，搭建自動化平臺。湯四新、莊明來（2017）強調以“流程導向”替代“職能導向”，指出必須重視業務流程再造中的會計流程。如何設計記賬憑證模板模型，用于識別會計事件并觸發使得會計憑證自動生成，是業務事件轉向會計事件的關鍵。應全華、王吉升（2017）認為ERP系統能夠有效改善會計核算流程，拓寬財務管理模塊的內涵，將管理能力延伸到整個系統，向全面化、自動化、精細化邁進，有效規避經營風險。牛艷麗、欽梅（2017）指出一體化的著力點之一是對財務人員進行培訓，以適應新的財務工作方式，更好地助推財務轉型。楊允棟（2018）著眼于從成本價格管理實現財務與業務的融合，應當把成本管理的核心轉移到產生成本的源頭，進行全面預算管理，財務管理工作與戰略目標相匹配，發揮財務信息作用。

二、鋼鐵行業的業財一體化分析

（一）鋼鐵行業現狀分析

2015年可謂是中國鋼鐵行業的寒冬之年。數據顯示，2015年全球粗鋼總產量16.228億噸，同比下降1.93%，這是2009年金融危機后的首次下降。全球粗鋼產量排名前五的國家分別是中國、日本、印度、美國和俄羅斯，2015年各國產量分別是50.16%、6.595、5.61%、4.94%和4.46%。盡管中國粗鋼產量在世界上占據優勢地位，但總體上來看局勢并不樂觀，其具體表現在：行業相對分散，惡性競爭日益頻繁，同質化程度較強，許多高端鋼產品依靠進口。中國鋼鐵工業協會的數據顯示，2018年主營業務收入64006.5億元，行業利潤4029.3億元;虧損企業數1100戶，虧損額為293億元，虧損企業占總體企業數量的21.41%。詳細數據見表1：

在出口貿易方面，2015年鋼材出口量增長19.9%。但值得注意的是，國外需求增加的同時，貿易摩擦不斷加劇，出口鋼材的均價環比下跌，對企業來說收益減少。加之國外貿易保護主義勢力使反傾銷案例增加，2015年發生37起，是前兩年數量的總和，說明出口難度在增大。

但事實上，多元化的下游行業分布以及中國制造、“一帶一路”、基建開發等宏觀經濟不斷發展，使我國鋼鐵需求極具韌性和增長潛力。2016—2017年，我國粗鋼表觀消費量恢復增長，產量分別達到81042萬噸、85423萬噸，同比增速分別為1.9%、5.4%。根據粗鋼真實產量和凈出口量推算，2018年我國粗鋼表觀消費量將高達88655萬噸，同比增長3.8%，創歷史新高。2016年國務院發布《關于鋼鐵行業化解過剩產能實現脫困發展的意見》，提出自2016年起，5年要實現鋼鐵產能減壓1億～1.5億噸，嚴格控制新增產能，減少產能過剩，加大獎補力度以推動產業升級。這些主要的問題有：

1.產能過剩。產能利用率是鋼鐵企業盈利能力的重要指標，是實際生產能力與生產設備的比率，產能利用率高，其固定成本就相對較低。2015年鋼鐵產能約保持在12億噸，經測算，產能利用率不足67%，未來鋼鐵需求將進一步縮減，供需矛盾將更加突出，“去產能”是解決問題的關鍵。2016年鋼鐵去產能達到6500萬噸，2017年1月至5月達到4239萬噸。在供給側改革政策的高壓下，落后產能有所減少，但受到經濟政策的慣性和新建產能逐漸釋放的雙重影響，產能可能會增加，所以形勢仍不容樂觀。

2.資產負債率高。當鋼鐵行業出現結構性產能過剩、原材料價格上升、激烈競爭等問題，就會導致鋼材價格下跌;受大規模債務導致的利息成本等因素的影響，鋼鐵企業盈利能力就會大幅度減弱。為了維持正常的生產經營活動，一部分鋼鐵企業開始擴大負債規模，債務負擔沉重，違約預警頻發。2015年10月以來，中鋼、東北鋼鐵、渤海鋼鐵等鋼鐵企業相繼出現債務違約，鋼企的債務問題引發各界的擔憂。盡管只是一部分企業出現了違約，但是隱藏在整個行業背后的債務風險更令人擔憂。從負債期限來看，以流動性負債為主，表明鋼鐵企業短期內償債壓力大。2017年末，在“去杠桿”政策下，鋼協會員企業的資產負債率為67.23%，較2016年末下降2.56%。然而，由于鋼鐵企業目前仍面臨融資難、融資費用高等問題，客觀上需要增加負債，所以鋼鐵行業的去杠桿問題依舊嚴峻。

3.產業集中度低。我國鋼鐵企業數量多且高度分散，集中度低。國內主要是以粗鋼集中度這個指標考察產業集中度。舉例來說，2015年位居日本前四鋼企的產能集中度83.3%，美國70%，歐盟64.95%。2017年我國粗鋼產量排名前10的企業合計產量占全國的36.9%，較2016年回升了0.1個百分點。但與發達國家相比，我國鋼鐵行業的集中度還是遠遠落后。

4.創新動力弱。大部分的鋼鐵企業定位于生產型而不是服務型，以結構性用鋼為例，企業只是生產鋼材，缺乏加工和配送的能力，滿足不了多品種、多規格的用戶需求，產品沒有特色。如果企業能夠加大研發能力的投入，培育自主知識產權來提高產品的附加值，就能夠在市場上占據優勢，增強競爭力，在產品流入市場時也能有較大的需求量，盈利也會提高。目前鋼鐵企業生產人員多，研發人員較少，創新能力弱。

（二）中國鋼鐵行業在供給側改革方面的主要障礙

鋼鐵企業在供給側結構性改革中的主要障礙是信息化平臺的缺乏和不完善。進入21世紀以來，中國鋼鐵行業的信息化建設水平已經取得一系列長足發展，但與世界其他發達國家相比，明顯起步較晚，在模式上也不夠先進。究其原因，主要分為內外兩個因素。

1.外部轉型的壓力和激烈的市場競爭。傳統的鋼鐵生產強調規模效益，但是近年來，市場對鋼鐵的需求多樣化，要求鋼鐵企業在規格、性能等方面提供多品種和個性化的產品。但目前多數鋼鐵企業以生產型為主，缺乏服務性，對外界需求不敏感，導致產能上的落后和供給上的無效。外界對鋼鐵企業升級轉型的呼聲越來越高。

另外，由于鋼鐵行業已經進入盈利微薄的困境，在原材料價格上漲，對外出口受阻等因素影響下，市場競爭尤為激烈。鋼鐵企業為了快速準確地決策，應當掌握大量真實而有效的數據。銷售人員如果不能掌握最新的行業相關數據及市場價格趨勢，不清楚企業生產情況，就不能提出合理的報價;沒有掌握實時的最新動態，就無法準確地把握市場;沒有完善的一體化系統，無法做出最好的決策。在按訂單合同生產的模式下，鋼鐵企業希望提高生產效率，減少能源消耗，降低成品庫存，加強集團與各部門、子公司之間的信息交流。業務財務一體化系統恰恰能滿足企業管理的需求。

2.內部資金和創新動力匱乏。目前，許多鋼鐵企業都是集團化的經營模式，跨區域業務多，從母公司到子公司、從子公司到下屬部門，層級多，協同難度大。當前大多數鋼鐵企業都意識到了建設一體化信息平臺的重要性，但是在實施方面仍存在許多問題。大量中小型鋼鐵企業仍處于信息化初級階段，內部大數據平臺尚未完善，離標準化和智能化有較大差距;信息化只覆蓋財務、人力資源管理等部門，而核心業務自動化和信息化程度較低，部門之間“信息孤島”現象十分普遍。一部分管理者認為信息平臺帶來的預期收益存在不確定性，加上近年來利潤不斷縮水，更難以將重心放在信息化平臺建設上。資金支持不足，企業內生創新動力匱乏，是鋼鐵企業一體化平臺不完善的內因，同時也使鋼鐵企業在供給側結構性改革中實現產業結構升級轉型面臨挑戰。

三、鋼鐵企業財務業務一體化的實施建議

（一）大數據時代背景下，業務財務系統對接，完善一體化管理

在大數據時代背景下，會計信息質量的高低影響著企業發展過程中決策的有效性。業務財務一體化使企業實現財務的高效運行，資源的合理配置，這是企業精細化管理的發展方向。對于長期采用傳統財務模式的企業來說，業務財務一體化建設對現有體系的沖擊和變動較大，在推行過程中可能會遇到諸多阻礙，因此，應當在建設之初就做好準備工作。

（二）構建信息化會計平臺，實現信息整合與共享

首先，應當實現不同部門之間的協同合作和信息共享，滿足實現多級審批。其次，將財務數據和業務數據自動關聯，方便管理層實時查詢并進行對比分析。依靠一體化信息平臺，業務部門與財務部門可以共同關注投資項目以及檢修項目，掌握項目進度、狀態，進行收付款的確認，控制業務風險使業務順利進行。通過中心數據庫，將生產經營活動中的各因素收集、記錄到系統中，再加工、處理、存儲、輸出及共享等，完善數據的規范性和共享性，為企業內部提供信息服務。

（三）更新財務理念，提升財務人員風險防范意識，加強風險防控管理

企業財務部門需要充分利用資源，盡快組織學習和調研，更新財務理念，提升風險防范意識、信息化管理意識，讓他們理解財務工作的意義，從而配合財務管理工作。財務還應該通過自身的努力，讓業務管理者看到財務對于業務活動的實際幫助，用經營結果的提升，讓業務管理直觀展示財務管理價值，從而實現財務與業務相融的企業管理良性循環。業務財務一體化將財務與非財務信息進行有機結合，充分利用財務崗位的專業技能，及時發現企業管控漏洞及潛在風險;設置預警機制，強化內控管理，推動企業的業務財務一體化體系建設，為企業價值最大化做出貢獻。

（作者單位為杭州鋼鐵集團有限公司）

參考文獻

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