社會信任與審計質量的關聯性研究

凌娟亞

摘 要 社會信任是影響審計質量的因素之一，對企業發展速度影響大，審計質量同時影響市場經濟體系的完善。假如審計信息質量低下會對相關投資者形成一定誤導，從而在很大程度上影響市場對企業價值的評估，進行導致市場的資源配置功能被嚴重削弱，最終會使經濟體系全面產生風險，對國家經濟安全形成較大威脅。本研究的目的在于：首先，通過對社會信任與審計質量關系的論述，分析我國審計質量控制的現狀。其次，從道德、法制、經濟等方面出發，進一步分析了影響審計質量的主要因素。最后，立足于實際，提出增強社會信任，提高審計質量的策略。

關鍵詞 社會信任 審計質量 關聯性

對審計質量的研究，需要充分考慮社會信任因素，而對市場主體各項行為的監督與管理更需要綜合考慮信用監管方面。所以，立足社會信任的角度對審計質量相關內容進行研究，并在此基礎上構建完善的審計質量控制體系是世界經濟一體化大背景下，審計市場競爭不斷加劇的大形勢中不斷增強國內注冊會計師行業競爭力的必然要求。與此同時，基本社會信任的角度來研究審計質量有利于進一步創新審計監管理論，創建適應國內具體情況的審計監管模式，并對國內資本市場發展環境優化，以及資本市場信息監督與管理政策的制訂等方面有著非常重要的指導價值。

在各項審計活動中，審計信用是最基本的要求，同時也是影響市場經濟健康運行和社會信任的重要因素，各種違規財會操作行為都與審計信用有非常密切的關系。具體來講，在難以充分把握企業管理層實際能力以及注冊會計師真實業務水平的情況下，投資者會產生逆向選擇行為。同時，在企業管理層和注冊會計師可能存在造價行為使得投資者需要面臨道德風險等。因此，迫切需要加大對會計機構及注冊會計師的監督與管理，以盡可能減少審計失信的現象，從而進一步提高會計行業的審計質量與社會信任感。

一、文獻研究基礎

社會信任不僅是文化傳統的主要元素，還是影響社會資本的重要因素之一。同時，社會信任一般會通過宗教、道德與社會背景等方面體現出來，并且社會信任環境的變化過程較為漫長。Guiso，L.等（2008）認為社會信任是經濟交換活動正常開展的前提條件，對各種經濟活動契約的簽訂和落實起著關鍵性作用，同時在高社會信任地區，社會信任可以減少審計質量對交易的影響。一般情況下，社會信任被視為市場交易活動中產生欺騙行為的主觀性概率。這就表明在信息不對稱的情況下，交易一方對另一方能夠切實履行合同義務的信任程度與社會信任度呈正相關。國外學者在研究社會信任相關問題的過程中還發現存在一個隱性邏輯，即在進行交易活動之前，如果參與方無法充分掌握交易方的具體信息并難以有效預測交易結果的情況下，通常會將社會信任看作具有契約關系性質的基本保障。國外學者還認為，以社會信任為基礎的審計獨立性作為審計質量的構成要素之一也時刻影響著審計質量。

二、社會信任與審計質量的理論分析

（一）社會信任的基本內涵

社會信任主要是指社會大眾在日常交往中相互之間的信任程度，其屬于社會資本的構成要素。同時，社會信任還可以視為相互之間對對方實施合理行為的長期性意愿。

若社會信任環境良好，就算經濟活動中始終存在信息不對稱現象，基于普遍存在的社會信任，社會大眾也幾乎不會通過信息不對稱來謀取私利，這就使得經濟活動的不確定性大大降低。在這種情況下，經濟活動中的各個主體就會積極地進行投資、消費等各種交易活動，最終促進經濟體系優質、高效運行。同時。較高的社會信任度還可促使經濟活動中各個主體間交易成本的下降。例如，信息采集與整合、產品質量查驗以及價格協商等各種行為相關成本的下降。

（二）審計質量的基本內涵

一般而言，我們將審計工作的好壞看作審計質量，即審計結果與目的的一致程度。審計質量通過審計工作質量與審計過程質量反映出來，并最終通過審計報告質量體現出來。在審計工作對經濟活動的影響進一步加深的情況下，政府審計部門以及各個行業領域對審計質量的關注程度不斷提高，審計質量在審計行業發展過程中的作用越來越大。

（三）社會信任與審計質量之間的關系

社會信任與審計質量的關系主要體現在審計信用方面，審計信用就是審計師能夠嚴格按照審計合同開展審計工作，并受到審計委托方的信任。而現階段，我國處于經濟轉型的重要時期，諸多相關法律法規的執行能力與保護能力還相對不足，法律運用成本非常高。由此國內學者通過研究得出，在國內大環境下相關地區的企業認為國際四大與非國際四大的審計質量差異并不明顯。這就表明現階段在國內制度環境中，信息使用方依舊對聲譽良好的審計師所提供的審計服務持有懷疑態度，導致審計師的聲譽效應無法得到充分運用，減弱了聲譽性信任對審計合同執行的重大作用。

在社會信任度還不夠高的地區，即使審計師的聲譽相對較高，也很難驅動審計質量向較高層次發展。反之，在社會信任度較高的地區，企業通常會對審計師的職業素養抱有較肯定的態度，從而認為高聲譽審計師具有更強的業務能力與獨立性來保證審計質量。所以，就算難以把握審計師的實際專業水平，在社會信任環境良好的地區更認為高聲譽審計師就代表著相對較高的審計質量。

三、我國相關現狀分析

（一）政府審計環境不完善導致社會信任缺失

審計需求由資本市場自行產生，在一個健康的、自行產生需求的資本市場中，通常都對審計服務質量有非常高的要求，這一般是針對注冊會計師審計而言。同時，在政府審計需求中也具有相似的市場。政府受托責任的認定、落實、解除等，都會對政府審計需求的出現與增加有非常大的影響，而高質量的政府審計需要相應的政府監管措施。

但從現階段我國政府審計的實際狀況來看，政府部門在社會管理過程中屬于主導方，政府自身監管與問責方面力度不足，造成政府部門難以全面落實依法行政，尤其是部分政府部門的自我保護傾向較為嚴重。

（二）審計關系失衡導致審計合謀

從注冊會計師審計的角度來看，我國公司治理結構不完善造成審計關系無法保持平衡，從而產生審計人員與被審計對象合謀的現象（凌啟生，2003）。而政府審計和注冊會計師中的審計合謀存在一定差異。前者屬于審計主體的被動行為，后者屬于審計主體的主動行為。政府審計中審計關系的失衡通常從審計委托人與被審計對象兩方體現出來。理論而言，在政府審計中，委托人包括一般納稅人以及納稅人的代表即政府。其中，政府不僅是審計委托人，還是被審計對象。在具體審計過程中，若存在審計人員業務能力不足、政府審計監管不到位以及各方面壓力等問題就會導致政府審計難以堅持基本審計原則，從而向利益相關方產生妥協，此類妥協實質上促成了審計合謀的形成。一旦出現審計合謀現象，審計質量就無法得到保障。

（三）會計信息失真，審計問責不到位

國內審計中往往會出現會計信息真實性不足的情況，這不僅會給審計工作帶來較大困難，還會在很大程度上增加審計風險。按照相關理論，審計人員可通過擴大審計測試范圍的方式將審計風險降至允許范圍。但因審計成本既定，在某些情況下，審計人員無法抽出足夠的時間先為被審計對象梳理各種會計賬目，然后再開展審計工作，因而會計信息的真實性難以得到充分保證，從而對審計質量產生直接影響，最終進一步加大審計風險。

同時，因為現階段我國審計問責制度不夠完善，被審計對象無法感受到審計壓力，從而不能主動配合審計工作的開展，最終對審計質量產生不良影響。而從審計主體角度來講，其審計過失責任追究機制不健全，導致諸多審計工作效果不佳，對于存在的相關問題難以做到有力查處，自然無法充分保證審計質量。

（四）忽視審計質量控制中的社會責任

過去幾十年，我國審計人員始終將審計準則作為衡量審計質量的唯一尺度，但從實際情況來看，社會各界對審計準則的權威性以及審計準則對審計質量控制功能等方面一直存在較大疑慮。

四、增強社會信任，提高審計質量的策略

（一）加強審計體制改革，不斷增強審計的獨立性

1.厘清政府審計部門與被監督部門的關系。政府機關要對當前的審計經費預算編報制度不斷完善。政府審計以監督國家財政收支為主要目標，審計機關負責監督財政部門。但現階段審計機關所需各項經費卻主要來自同等級別財政部門的審批。如果二者之間的關系不夠協調，將嚴重影響到審計工作的正常開展，同時還會對政府審計監督功能的發揮形成較大阻礙。

2.調整中央審計與地方審計的關系。可合理借鑒司法機關的垂直領導機制，通過立法實現省級以下審計機關直接垂直接受上級審計部門的領導，相應的經費、人事等方面也都由上級審計部門主導，以防止審計工作遭受同級行政領導的干擾。一些地方行政領導為個人私利，怕因審計問題暴露太多而擔責，或對自身政績產生不良影響，常常不顧相關規定，對審計機關依法依規揭露與處理相關問題進行行政干預，從而嚴重影響到審計質量。面對這種情況，可采取特殊情況繞開同級政府而直接匯報至上級審計部門，以確保審計的獨立性本質特征（陳婧，2017）。

3.處理好政府審計部門與其他行政部門的關系。政府審計屬于國家監督體系的主要構成部分之一，不能完全等同于整個監督體系，因而審計部門一定要與監察部門、人事部門以及司法部門等積極聯系，以協調與各部門之間的關系，確保各部門在自身職權范圍之內有效配合，確保政府審計監督職能的實現。

（二）加強信用立法和執法，為提高審計質量提供法治保障

法律是頂層設計。要想審計信用體系在全行業、全社會推廣開來，必須先將法律擺在第一位，并在經濟不斷發展的形勢下進一步完善。在現行條件還未成熟的情況下，相關部門及行業應出臺相應的條例或規章，進行信用規范。

天下之事不難于立法，而難于法之必行。注冊會計師行業協會應和相關部門聯動，明確信用執法的標準，在失信行為發生時使其得到相應的懲罰。在有了法治的基礎上，加強信用執法，通過此種信用機制減少失信行為的發生，使審計信用為審計質量的穩步提升保駕護航（周闖，2018）。這樣的話，將審計信用擺在社會監督之下，其所獲得的審計質量方能獲得社會各界的肯定。

（作者單位為浙江工業大學）

參考文獻

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