徐怡臻
摘 要 審計質量是審計工作的生命線,加強審計質量控制是保障審計質量的必要手段。文章結合實際對此談了一些看法和意見,對指導工作具有一定的借鑒作用。
關鍵詞 審計質量 控制 研究
一、樹立“以人為本”理念,加強審計項目質量控制
加強審計項目質量控制,必須堅持“以人為本”的理念,把人的因素放在第一位,著重抓好3個方面的人才素質建設。
一是過硬的政治思想素質。審計人員應用正確、科學的認識論和方法論提高客觀、準確地分析問題、觀察問題和解決問題的能力,正確地處理好審計活動中的各類問題與矛盾。
二是較高的政策理論水平與法制觀念。審計活動涉及經濟領域的各個層面,審計機構要對審計所運用的法規進行收集、整理和研究,較高的政策理論水平與法制觀念是審計人員依法審計、依法處理的必要法律武器。
三是扎實的專業功底。知識經濟時代給審計活動提出了嚴峻的挑戰。審計機構要同抓項目審計一樣抓審計人員的學習培訓,從未來發展趨勢著手,注重基礎理論和知識的系統性,以培訓促進審計工作質量,防范和降低審計風險。
二、加強審計項目質量控制要對審計項目實行全過程系統控制
首先,要抓住審計質量控制的關鍵環節。
一是審計項目計劃關。項目立項和計劃編制,是審計質量控制的首要環節。在選項立項上,要加強調查研究和項目論證,保證審計項目立項的科學性、針對性和可行性。
二是依法審計關。審計行為的合法性和規范性,直接影響著審計結果的有效性。把好這一關的核心在于確保做到堅持原則、敢于如實揭露和反映問題、依法處理問題。
三是審計報告關。審計報告在內容上要做到如實揭露問題,深刻分析問題產生的原因,并從宏觀的、全局的高度,提出解決和預防問題的辦法。逐步推行審計公告制度,把審計監督與群眾監督、輿論監督有機結合起來,進一步增強審計監督的權威。
四是審計結果跟蹤落實關。要強化措施,加大力度,健全審計結果跟蹤檢查和督促落實辦法,疏通審計落實情況的信息反饋渠道,使審計結果落實工作制度化、規范化。
其次,審計質量控制必須是系統控制。建立一套系統、全面的控制體系是審計質量管理的核心和落腳點。
一是搞好審前調查,這是審計質量控制的前提。審前調查是確定審計工作重點內容、范圍、方法和步驟,制定審計實施方案的必備環節,是審計質量的審前控制。因此在每次審計開始前要認真熟悉項目的基本情況,了解被審計單位,了解事項相關的內部控制情況和執行情況,從中找出審計的著重點,減少隨意性。
二是重視審計實施方案的編制,這是審計質量控制的基礎。審計實施方案是執行審計和審計質量檢查的標準,同時也是審計報告的基礎。因此,好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂,是指導審計人員現場作業的“路線圖”,它對實施審計起著全面控制作用。
三是強化審計實施過程管理,它是審計質量控制的核心。審計實施過程的控制是審計質量控制的中心環節。首先,應建立行之有效的多層次的分級審計復核制;其次,嚴格執行審計程序,按照審計準則的有關要求,獲取直接、有效、確鑿的審計證據,根據取得的審計證據編制觀點明確、條理清楚、格式規范的審計工作底稿。
四是優化審計報告編制,這是審計質量控制的關鍵。在審計報告形成階段,審計組負責人應再次核對審計實施方案、審計工作底稿及審計取證三者的一致性,以避免重大問題的漏查,規避審計風險。審計報告措辭要嚴密,處理意見要公正、實事求是。
三、加強審計項目質量控制要以健全完善的制度做保證
(一)建立健全審計質量控制規范體系
一是加強審計規范體系建設。各審計機構要密切聯系本部門、本行業實際,深入學習、領會和運用相關的審計準則,制定相應的質量控制標準。并根據不同時期的不同要求適時予以調整和完善,使審計規范成為指導審計活動的一只無形的手,在審計過程的各個環節影響和約束審計人員的行為。
二是加強審計質量控制的制度建設。以審計質量責任為核心,建立和完善以審計復核審理、審計檢查考核、責任追究為內容的審計質量控制制度體系。
三是嚴格審計過程管理。將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到審計方案、審計證據、審計報告等審計的各個環節中,把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。
(二)完善審計質量責任追究制度
一是建立日常監督與事后檢查相結合的質量責任監督檢查制度。質量責任追究制度是一種事后監督機制,它是出現問題后的一種補救措施,建立追究機制的目的是為了切實提高審計質量。因此,嚴格的日常監督和定期的事后檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計風險的主要措施,使審計質量控制系統更加有效地運行。
二是充分發揮審計組長在質量控制過程中的作用。審計組長在審計項目質量控制中占有重要的地位,審計質量的高低好壞,在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。因此,審計組長要著重把工作重點放在加強項目質量的控制方面,監督檢查審計目標的實現情況和各個環節審計質量的履行情況。
(三)健全和完善科學的審計質量監控考評機制
一是加大事前、事后控制力度。一方面,要重視搞好審前調查,編制好審計方案,為審計項目的高質量完成創造好的前提。另一方面,要加強事后控制,重視開發利用審計成果,不斷提升審計質量。
二是運用外部監督方式,促進審計工作整體質量控制水平的提高。同級審計機關和上級主管部門內部審計機構要經常性地利用各種方式和方法對下一級開展審計質量檢查,促進審計工作質量的不斷提高。
三是開展優秀審計方案評比、優秀審計報告評比、有效審計成果評比等活動,調動審計人員重視、提高審計項目質量的積極性。
四是完善審計質量問責制。規范界定審計機構主要負責人、分管領導、審計組長、審計人員在具體審計項目質量管理中的責任,明確責任追究方式和措施,全員互動,層層監控,才能提高審計質量,才能有效防范審計風險。
(作者單位為株洲中車時代電氣股份有限公司青島檢修分公司)