優化稅務師事務所財務內部控制的對策

鞠馨瑤

摘要：隨著我國經濟建設發展和社會主義市場經濟體制的逐漸深化，注冊稅務師行業蓬勃發展起來，稅務師事務所也應運而生。在當前市場經濟環境下，稅務師在社會發展及市場運作中的地位越來越重要，而在激烈的稅務師行業競爭中，稅務師事務所要想脫穎而出，則需要通過內部控制手段的優化提升自身市場競爭力。財務管理在稅務師事務所的運用發展中具有重要作用，本文主要分析稅務師事務所財務內部控制的作用，以及當前稅務師事務所財務內部控制現狀及存在問題，并提出了相應解決對策，希望本文的研究能給稅務師事務所財務控制優化提供一些有效建議。

關鍵詞：稅務師事務所;財務管理;內部控制;對策方法

內部控制是現代市場經濟環境下企業常用的一種管理辦法，在稅務師事務所財務管理中也具有重要應用價值。稅務師事務所在經營中需要涉稅及進行涉稅鑒證的業務比較多，這其中存在的財務風險也較大，通過財務內部控制強化稅務師事務所內部管理環境、監督機制、財務審核機制等方面的建設，將在提升稅務師事務所抗風險能力的同時，提高其市場競爭力。稅務師事務所需要重視財務內部控制在事務所建設發展中的重要作用。

一、稅務師事務所財務內部控制的作用

財務內部控制在稅務師事務所的戰略發展及長久穩定經營中都有重要作用，我國稅務師事務所一般分為合伙制和有限責任公司兩種類型，而無論是哪種類型的稅務師事務所，都面臨政策調整、合作客戶信用度與誠信問題、行業市場競爭、內部資金周轉等方面所帶來的財務風險，為盡量避免可預見的財務風險，也減少不確定風險的發生概率，探索財務內部控制的作用，將有效提升事務所經濟效益。

（一）優化利益分配制度

利益分配制度是稅務師事務所財務內部控制中的關鍵組成部分，能夠直接影響內部財務管理執行的有效性，而利用財務內部控制可以實現工資的等級合理制定、效益分配制度明確、以股權分配促進事務所的長久穩定發展，這些財務內部控制手段將有效促進稅務師事務所利益分配制度的合理性提升，在量化分配的制度下實現事務所的持續盈利進步[1]。

（二）促進內部管理結構的完善

財務管理是涉及到稅務師事務所內部各個經營運作環節的基本內容，在對財務管理進行內部控制過程中，將涉及到內部經營管理中其他部門及環節，而不僅僅是財務部門的問題，這就要求稅務師事務所在財務內部控制優化的同時需要完善內部管理結構，才能讓事務所各個環節的財務工作及管理目標順利推進下去，所以財務內部控制，是用財務精細化監管的方法，從事務所的核心工作目標上提高內部結構的完善性，財務內部控制對稅務師事務所內部管理結構的完善有潛移默化的促進作用。

（三）推動人力資源管理建設

稅務師事務所的核心市場競爭力在于人力資源，而財務內部控制制度在稅務師事務所中的全面開展，對推動人力資源管理建設有重要作用。通過財務內部控制，在內部人才建設要求下，稅務師事務所可以通過合理財務規劃給人才提供更豐厚的待遇，吸引更多具有豐富行業經驗的注冊稅務師加入事務所，另外，通過財務內部控制，稅務師事務所也可以在內部人才培養、人才儲備、員工薪酬福利及定期培訓方面進行更合理的投入，這能有效推動企業人力資源建設管理發展[2]。

（四）減少財務管理風險

有效的財務內部控制還可以實現對稅務師事務所預算管理、成本管理執行力、后期利潤率等方面的控制和監督，通過財務內部控制的精細化管理和基于財務管理下的風險預警機制的建立，能夠有效減少稅務師事務所的財務管理風險，讓事務所的風險預防及財務風險應對能力都有較大提高，這是財務內部控制制度在稅務師事務所運營中最為關鍵的作用。

二、稅務師事務所財務內部控制現狀及問題

在外部社會經濟環境及國家政策不斷變化下，稅務師事務所也面臨著新形勢的變革，在不斷變化的市場沖擊下，稅務師事務所財務內部控制中存在的問題則逐漸顯現出來，主要表現在以下幾個方面。

（一）缺乏完善的內部控制制度

內部控制制度不完善，尤其是嚴謹的財務控制制度缺失，是當前稅務師事務所經營管理中面臨的主要問題。所謂內部控制，應包括控制活動、控制環境、風險評估、信息溝通等各方面的內容，而內部控制制度的不健全，不但影響稅務師事務所發展潛力，而且在財務內部控制中存在問題，還有可能直接給稅務師事務所的經營帶來經濟上的風險[3]。當前很多稅務師事務所在內部控制制度上的缺失和財務內部控制方面的不足，主要都是由于缺乏內部控制意識所導致的，很多稅務師事務所沒有將財務管理、內部控制、事務所戰略發展目標與方向進行有效融合，這就導致內部控制在事務所各個部門的實施中是相對對立的，缺乏整體性和大局觀，尤其是財務內部控制，在這樣不健全的內部管理環境下，無法實現對業務承接、內部控制機制的有效運行的評估作用，所以在優化稅務師事務所財務內部控制制度中，構建更完善的內部控制制度十分必要。

（二）內部監督保障機制需建設

人是稅務師事務所財務內部控制制度的執行關鍵和執行主體，而在人的監督執行過程中，難免存在各種原因導致的財務內部控制不公正、徇私舞弊等現象，而當前稅務師事務所在財務內部控制中卻缺乏有效的監督保障機制，導致財務內部控制變得形式化，現實應用價值不足[4]。財務審計部門作為稅務師事務所經營管理中的重要組成部分，承擔著對事務所經營全過程的會計及財務問題進行審核監督的作用，但當前稅務師事務所內部監督保障機制并不完善，財務審計并未對事務所經營管理全過程進行實時監督，審計人員在財務內部控制活動及經濟執行活動中的參與度不足、審計監督的執行效果不足、經濟風險處理不及時等問題正困擾著稅務師事務所的經營管理，使其發展受到阻礙，所以建立完善的內部審計監督機制，是優化稅務師事務所財務控制的重要對策之一。

（三）內部控制風險預警能力不足

稅務師事務所在經營管理中面臨著來自內部和外部的風險，提高風險預警能力，對稅務師事務所的穩定經營具有重要作用，但是在實際的稅務師事務所財務內部控制中，卻未對潛在財務風險進行細化分析，財務風險判斷能力不足、財務風險控制與內部管理、風險應對措施等方面的結合度都不足，這給稅務師事務所的經營發展帶來了一定障礙。當前查錯改弊仍然為稅務師事務所風險管理上的主要目的和方法，而在風險預警評估方面卻存在認識不足，這就導致稅務師事務所財務風險控制的主要工作集中在補救已存在的財務及經營管理失誤上，沒能從全面風險預測角度來提高自身抗風險能力，所以，構建更完善可行的內部風險評估機制，是稅務師事務所應著手實施的內容。

（四）財務內部控制缺乏有效溝通

隨著科技的進步和網絡信息技術的發展，在稅務師事務所的日常工作中，會計工作、財務工作、內部管理等方面都已經開始實施信息化管理，但是當前很多稅務師事務所在財務控制的內部溝通中存在一定問題。關于國家及事務所內部最新政策及財務規章制度的下達、內部活動及財務信息處理要求、財務信息系統中數據的運用和信息的共享等方面都存在一定交流不足。當前，雖然很多稅務師事務所已經擁有自己的信息化辦公平臺和辦公系統，但是在財務內部控制中，對信息系統的應用率有限，內部信息化平臺上信息集成度不夠，平臺信息錄入更改等不及時、信息難以支持財務、業務等方面工作的流暢完成、信息責任劃分和部門之間的信息銜接存在不明和斷層現象，這些信息共享和溝通不暢問題都對稅務師事務所財務內部控制效率和有效性產生影響，在內部溝通有效性和信息交流反饋及時性上，稅務師事務所還需作出調整[5]。

（五）利益分配制度有待完善

所謂利益分配制度，既包括公司法人、合伙人層面的利益分配，也包括公司內部員工的利益分配。由于部分稅務師事務所在財務內部控制上缺乏精細化管理，導致財務管理上利益分配在科學性、等級分層性和系統性上都存在不足，合伙人在利益分配上不均，事務所內部員工的利益分配與其工作量和完成情況難以匹配，這都造成事務所內部人事管理不穩定、員工工作積極性不足，給稅務師事務所的長期穩定發展帶來了隱患。

三、優化稅務師事務所財務內部控制的對策分析

基于財務內部控制在稅務師事務所內部管理中的重要作用，以及當前稅務師事務所在實際經營中存在的問題，筆者根據資料文獻查閱及自身行業經驗，總結了以下優化稅務師事務所財務內部控制的對策，僅供交流參考。

（一）建設健全的內部控制制度

若想提高自身財務控制能力，首先應該建立健全的內部控制制度。在財務內部控制中，財務精細化管理和財務風險管理系統的完善構建是較為重要的兩方面。很多財務管理中的問題都是由于管理精細化和會計準確度不足導致的，而缺乏完善的風險管理系統則給稅務師事務所財務內部控制的風險鑒別、風險控制、財務工作監督管理帶來了困難。健全的內部控制制度第一，需要專業的財務內部控制管理人才的加入，當前部分稅務師事務所雖然具備專業的注冊稅務師人才，但是在基礎管理及財務管理方面的人才儲備卻不足，應該先引進具有豐富管理經驗和復雜財務情況處理能力的人才，從專業科學的角度，結合稅務師事務所戰略發展規劃進行符合事務所原有工作管理習慣，且更細致化的內部控制制度[6]。第二，在財務內部控制制度的建立中，應該注意責任制的落實，讓稅務師事務所中各個部門明確自身所承擔的財務職責，才能更好的配合全局發展，打造緊密的財務內部控制度管理體系。

（二）構建完善的監督保障機制

財務風險是稅務師事務所財務內部控制管理中最主要的問題，而構建完善的財務監督保障機制則能有效避免因為人為操作等因素而導致的財務管理問題。稅務師事務所若想構建良性發展環境，可以從以下幾個方面進行監督保障機制的構建：第一，從崗位職責劃分及崗位授權上進行調整，讓不同崗位上的員工明確自身職責，且一旦發生財務問題能夠迅速溯源、解決問題。第二，完善事務所內部審核機制。審核工作是監督保障機制中最為重要的一部分，事務所應該對內部財務審核的條件、范圍、流程、額度等有清晰的規定與劃分[7]。第三，建立報告管理制度，財務管理內容及內部控制重要事件應該以報告的形式進行定期提交和匯總，并且報告的內容、提交頻率、規范性、報告處理人及負責人等內容都需要有明確規定。第四，審計部門檢查工作的強化上，應該對審計檢查的對象、檢查內容有具體規定，并且應該設置一定的抽查幾率。第五，建立部門交叉驗收機制，事務所內部除了由財務部門進行定期的審核監督之外，也可以安排內部不同部門之間相互對各自的經濟活動效果等方面進行監督和評價，促進稅務師事務所內部良好的廉潔共進氛圍的形成。

（三）強化內部控制風險預警能力

在財務內部控制中，風險管理是其中最為重要的，很多稅務師事務所由于風險預警能力不足、風險應激措施準備缺失、風險控制意識不足而導致在遇到市場變化、政策調整、合作變動等問題后缺乏處理能力，給事務所自身造成了較大的經濟損失。稅務師事務所強化內部風險與預警能力時，第一，可以先建立完善的內部風險預警機制，在風險預警機制的建立中，事務所可以從內部不同崗位調撥具有經驗的管理人員，同時聘請外部財務風險預警專家小組，共同研究符合稅務師事務所管理經驗現狀需求的風險預警系統[8]。第二，部分稅務師事務所的財務風險問題是由政策調整等導致的，雖然政策風險無法避免，但稅務師事務所可以從內部潛力的挖掘和項目控制、資金渠道拓展上進行風險減少，例如，稅務師事務所一般經營項目包括稅務代理、稅收籌劃、稅務相關業務培訓、涉稅鑒證等工作，但是2015年1月1日起《企業所得稅匯算清繳管理實施辦法（試行）》公告內容發布后，這就間接導致稅務師事務所的收入受到一定影響，但M稅務師事務所就抓住了這個契機，化風險危機為機遇，積極拓展自身的項目范圍，針對新政策中的問題為不同行業中企業設計了落地的解決方案，雖然在新政策下稅務師事務所的部分收入受到影響，但是由于其市場反應速度快、應對及時，導致借此契機收獲了部分新的客戶，為事務所的財務危機減少了損失，且擴大了自身市場占有率及影響力。第三，加強內部風險防控意識也是規避財務風險的有效途徑。部分稅務師事務所在員工風險意識培訓和財務內部控制風險細化方面做的不足，在風險控制問題上，可以加強財務部門的風險評估能力，并根據具體數據設置不同的財務風險等級，讓事務所各個部門的員工都對風險預估和風險評級問題有所認識，另外還應該對風險評估中不同等級風險預測問題進行應急措施預案，實現對可能出現風險的最大程度控制。

（四）加強內部控制有效溝通

在稅務師事務所財務內部溝通強化方面，想溝通效率提升，不但需要建立信息化的財務內部信息管理平臺，還應該注意事務所內部信息共享的及時性和有效性傳遞。在信息化平臺的構建和使用中，第一應該注意對信息系統內容的細分，稅務師事務所不同部門既在一個大的高度集成管理系統下，又需要有部門內部的信息共享和管理系統，促進部門內部和部門與部門之間的信息共享與交流。第二，各個部門在信息分享的時候要注意對自己部門的信息進行有效篩選，提高信息交流共享中的信息使用效率，第三，是要建立信息舉報、糾錯投訴功能，保證財務內部信息交流控制中正確信息的傳遞。

（五）改革內部分配制度

在內部分配制度的合理控制上，稅務師事務所應該建立科學、合理的利益分配體系，尤其在事務所內部員工工資分配方面，應該結合不同人員的學歷、能力、工作復雜及重要性，實施按勞分配與等級分配制度結合的財務內部控制管理里分配體系，通過工資等級劃分促進員工的工作積極性，讓財務內部控制對人員建設起到促進作用。另外，在稅務師事務所還可以實施股權分配制度，可以將稅后盈利進行量化分配，讓股東權益在財務控制和合理分配制度的把控下得到保護。

四、結束語

綜上所述，在優化稅務師事務所財務內部控制方面，健全內部控制制度、強化財務內部控制監督保障機制，通過財務風險預警機制的設置及強化內部財務信息溝通、優化內部分配制度等方式，都是有效提升稅務師事務所財務控制能力的方法，稅務師事務所需要探索更科學有效的財務內部控制方法，通過財務內部控制優化，激發自身發展潛力，降低財務風險，獲得自身更好的市場發展前景。

參考文獻：

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