農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督研究

孫報(bào)影

本文以時(shí)間為發(fā)展順序?qū)δ壳稗r(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督的模式進(jìn)行了透徹深入的研究，并總結(jié)出了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督的發(fā)展階段，一般模式與典型發(fā)展思路。秉著客觀敘述的原則為廣大讀者提供一些關(guān)于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)事務(wù)的探索思緒。

一、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督的發(fā)展進(jìn)程

1、經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)

1980年以后，我國(guó)逐步開放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織開始大批量涌現(xiàn)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體中占比巨大。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的成長(zhǎng)，對(duì)保障農(nóng)民經(jīng)濟(jì)收入，建設(shè)美麗鄉(xiāng)村，就地解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力空前利好。隨著改革開放的腳步逐漸加快，承包責(zé)任制，成為了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展與建設(shè)的主要方式。它實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分開，落實(shí)了廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制。保障了企業(yè)以營(yíng)利為目的，提出了經(jīng)濟(jì)收益的重要性，由此某些農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織提出了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制度。

2、政府部門內(nèi)部審計(jì)

1990年至2000年，是改革開放過程中農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織得以發(fā)展壯大的十年，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象由一般農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展到到新農(nóng)合組織、基層政府機(jī)關(guān)以及農(nóng)村行政單位。審計(jì)范圍涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益損益表、領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離審計(jì)、內(nèi)審等。在多部門的領(lǐng)導(dǎo)指揮下，審計(jì)監(jiān)督已從不規(guī)范過渡到規(guī)范，審計(jì)監(jiān)督的重要意義已得以表明。

3、聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)

2001年以后，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)入高效運(yùn)作期。凡是有財(cái)會(huì)規(guī)定的地方都包含在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督工作范圍內(nèi)，審計(jì)范圍也由原先的粗獷的大范圍的審計(jì)變成了精準(zhǔn)的有針對(duì)性的審計(jì)。其工作受到政府重視，地方性法規(guī)也不斷出臺(tái)完善，其組織結(jié)構(gòu)日益全面，新的審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，由政府部門審計(jì)科與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)合審計(jì)。雙方相互配合統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了高效審計(jì)。

二、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督的一般模式

1、內(nèi)部審計(jì)模式

農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督的開始是為了發(fā)展生產(chǎn)力，意義在于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理和利潤(rùn)收益，其有效形式是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)，然而這種既是裁判又是運(yùn)動(dòng)員的審計(jì)模式顯然不合理。隨著審計(jì)工作開展的進(jìn)步接著出現(xiàn)了由政府主導(dǎo)的審計(jì)活動(dòng)，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的私有化進(jìn)程，私有權(quán)的不斷加大，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)逐步轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督的職能逐漸弱化。

2、官方駐派審計(jì)模式

派駐審計(jì)是非完全的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)科派駐機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍小，主要職責(zé)是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)公務(wù)員進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督，包括農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織及其相關(guān)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況審計(jì)監(jiān)督，其范圍更大，更具有農(nóng)村問題性質(zhì)。

三、典型農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督模式分析

1、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)科模式

在這種模式下，對(duì)農(nóng)村村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作由農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)科承擔(dān)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)科會(huì)安排一些對(duì)村級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員一般不設(shè)專職，通常是一批人員兩項(xiàng)職能。這種模式從性質(zhì)上說，屬于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但是他又不完全與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督一致，一般的內(nèi)審，是由企業(yè)各部門聯(lián)合組織的針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，合法性，可收益性的一次聯(lián)合審計(jì)。而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)所審計(jì)的對(duì)象不是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)科本身或者其下屬事業(yè)單位，而是其他的審計(jì)對(duì)象，只不過其派出的審計(jì)人員，在其審計(jì)對(duì)象中具有工作屬性。它是一個(gè)具有政府主導(dǎo)屬性的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的內(nèi)審。

2、委托CPA審計(jì)模式

出于對(duì)政府主導(dǎo)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量存疑，一些地方開始委托CPA對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。這是對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督的一種創(chuàng)新思路，是對(duì)解決農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的一次新嘗試。當(dāng)下的一般辦法是由村委會(huì)牽頭委托注會(huì)事務(wù)所對(duì)上一年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模發(fā)展進(jìn)一步壯大的今天，在現(xiàn)行的政府主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督已無法滿足對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的客觀事實(shí)面前以及農(nóng)村基層會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)偏低專業(yè)能力有限等因素諸多的現(xiàn)狀下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督很可能成為CPA行業(yè)、尤其是中小注會(huì)事務(wù)所的一個(gè)新興業(yè)務(wù)。

四、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的總結(jié)

建設(shè)美麗鄉(xiāng)村，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，是時(shí)代發(fā)展所賦予我們的偉大歷史使命。原有的以政府為主導(dǎo)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督亦或是嘗試中的委托CPA進(jìn)行農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督都有它運(yùn)行中不恰如其分解決農(nóng)村問題的方面，因此建立一個(gè)符合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展規(guī)律，能解決農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督問題辦法的審計(jì)制度迫在眉睫。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)計(jì)和官方派駐審計(jì)模式各有其符合生產(chǎn)力發(fā)展的必要性，并且在當(dāng)下的諸多農(nóng)村仍舊發(fā)揮著財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的審計(jì)作用。但隨著時(shí)代的發(fā)展，時(shí)間的檢驗(yàn)，它的多方面已不再是當(dāng)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督的最佳選擇。遺憾的是，也許是因?yàn)樗姓呓?jīng)費(fèi)有限，也許是因?yàn)檫€沒有足夠的重視，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)實(shí)是，或者麻痹大意、搪塞職責(zé)，或者是審計(jì)人員壓根不具有專業(yè)性，嚴(yán)重影響了審計(jì)信息質(zhì)量要求;在比如是資產(chǎn)負(fù)債情況審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)等方面;也許是因?yàn)檫^于依賴政府主導(dǎo)，審計(jì)人員既是裁判又是運(yùn)動(dòng)員，審計(jì)往往以失敗告終。這種情況的產(chǎn)生，一方面有著歷史選擇的客觀原因，另一方面仍需農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的重要性有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。

綜上，“農(nóng)村，農(nóng)業(yè)，農(nóng)民”問題在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著不可回避的重要意義，黨的十九大提出了建設(shè)美麗鄉(xiāng)村的重大歷史使命。在建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的探索前進(jìn)中，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督問題接踵而至。由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生較晚，規(guī)則不健全，加上我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制的非完全自由化，在合理審計(jì)的道路上，我們?nèi)沃囟肋h(yuǎn)。

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