關于個人年度綜合所得及年終一次性獎金的稅收籌劃

賴鳳郭

摘要：2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，這是對個人所得稅法的第七次修正。新稅法實施后，減稅幅度非常大，那么在新個稅法案下如何進行稅收籌劃，最大化地享受減稅優惠政策，是一個關系到大多數人切身利益的課題。本文主要針對個人年度綜合所得及年終一次性獎金的稅收籌劃進行探討。

關鍵詞：年度綜合所得 年終一次性獎金 個人所得稅 稅收籌劃

隨著國家減稅降費政策的不斷推進，個人所得稅法案也進行了第七次修正，本次個稅改革的減稅幅度非常大，本文針對個人年度綜合所得及年終一次性獎金的稅收籌劃進行探討，使大家能夠最大化地享受減稅優惠政策。

一、新個稅改革的主要相關內容

本次個稅改革主要相關內容有以下幾個方面：（1）免征額由3500/元，月提高到5000元/月：（2）工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得統一納入個人年度綜合所得：（3）計算應納稅所得的扣除項增加了六大專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人）：（4）每個月的工資薪金個人所得稅計算采用累計預扣法，即截至當前月份的累計應納稅所得額=工資薪金所得累計收入-累計免征額-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計其他扣除項，累計應繳納個人所得稅=累計應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數，當月應繳納個人所得稅=累計應繳納個人所得稅-累計已繳納個人所得稅。并且，年終-次性獎金政策繼續保留3年，即2021年12月31目前取得的年終獎都能以年終一次性獎金申報。改革后的稅率表如下。

二、稅收籌劃基本原則

個人所得稅采用超額累進稅率，那么要最大化的享受稅收優惠政策，就要保證最最后一塊錢收入盡可能地享受到低稅率，具體實施的基本原則是：（1）個人綜合所得的稅率與年終一次性獎金的稅率相同;（2）遵循第一條原則的前提下，收入盡量放到個人綜合所得中。

三、應納稅所得額最優額分配方案

根據稅收籌劃基本原則，按照上述稅率表的劃分標準，將應納稅所得額分為7檔，對應的稅率及個人所得稅上限以及應納稅所得額最優分配方案如下。

第一步：為保證低稅率，將年度應納稅所得總額一分為二，分別放到綜合所得和年終一次性獎金中，在表3中找到對應的最高級數的稅率;

第二步：由表1、表2可知，同一級應納稅所得中的速算扣除數不同，都是綜合所得的速算扣除數大于年終一次性獎金的速算扣除數，所以，在保證稅率不會跳級（年終一次性獎金的應納稅所得額可以調到低一級的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級的收入放到綜合所得。

假設年度應納稅所得總額為10萬元，第一步為保證低稅率，綜合所得和年終一次性獎金各5萬元，應繳個人所得稅分別為2.480元、4.790元，合計7.270元;第二步在保證稅率不會跳級（年終一次性獎金的應納稅所得額可以調到低一級的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級的收入放到綜合所得，綜合所6.4萬元，年終一次性獎金3.6萬元，應繳個人所得稅分別為3.880元、1.080元，合計4.960元，再次減少2.310元。

假設年度應納稅所得總額為30萬元，第一步為保證低稅率，綜合所得和年終一次性獎金各15萬元，應繳個人所得稅分別為13.080元、28.590元，合計41.670元;第二步在保證稅率不會跳級（年終一次性獎金的應納稅所得額可以調到低一級的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級的收入放到綜合所得，綜合所15.6萬元，年終一次性獎金14.4萬元，應繳個人所得稅分別為14.280元、14.190元，合計28.470元，再次減少13.200元。