政府會計改革背景下事業單位內部審計初探

牛秋軍

摘要：2019年1月1日以權責發生制為核心的政府會計改革全面施行，完成了政府會計功能的轉變，對我國財會體系建設影響深遠，同時也為事業單位內部審計工作的發展帶來契機，本文就事業單位如何在政府會計改革背景下完善內部審計工作提出了新思路。

關鍵詞：政府會計改革 內部審計 財務管理

一、政府會計改革背景和重要意義

以收付實現制為基礎的行政事業單位會計制度和會計準則，主要反映預算資金的收入支出和結余情況，資本性支出形成的資產和國家自然資源等資產在財務報告未能得到反映，不能反映政府資產管理實況和政府運行成本。會計制度繁多沒有統一規范的會計標準體系，各行業各單位之間會計信息可比性、參照性差，與國際會計準則和核算基礎不一致，與國際會計信息不具可比性。因此，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制政府綜合財務報告”重點改革任務。財政部陸續出臺了新政府會計準則和會計制度，并從2019年1月1日起全面施行。通過構建權責發生制為基礎的統一科學規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計，全面清晰的反映政府財務信息和預算執行信息，為開展風險防控和績效監督考核，政府財務審計公開等提供保障。新政府會計體系能夠科學地反映行政事業單位財務狀況，披露財務風險，核算運行成本，客觀評價績效。引導領導層對財務管理、內部審計、內控建設等管理控制體系高度重視，促成管理觀念的轉變，推進全面預算管理的實現，引領變革財務業務流程，延伸會計體系、審計體系、內控體系功能，向管理領域融入滲透，將業務運營與財務核算密切關聯，推動業財融合一體化發展，為政府完善綜合治理和績效信用評價創造良好條件。

二、政府會計改革的核心內容

（一）實行“準則+制度”會計體系

基本準則確定會計要素概念和會計核算構架，各項具體準則規定了會計信息確認、計量和披露等會計處理原則。應用指南對具體準則的應用做出操作性規定。制度規定了會計核算記錄和報告科目、報表格式和編制方法。準則、指南和制度等組成統一適用于行政事業單位的系統、科學、規范、協凋的政府會計制度體系，不再區分行政單位與事業單位，不再區分全額撥款單位與差額撥款單位，消除了會計信息差異，提高了會計信息的可靠性和可比性，與國際會計接軌，更好的服務我國經濟發展。

（二）建立雙功能、雙基礎、雙報告的會計核算模式

政府會計由預算會計和財務會計構成，二者在具體職能上相互區別、相互分離又相互銜接。政府預算會計包括預算收入、預算支出與預算結余，政府財務會計包括資產、負債、凈資產、收入和費用，各要素間相互協調。預算會計與財務會計平行記賬，預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制。同時編制決算報告和財務報告，分別反映預算編制及執行情況和財務信息。預算會計報表與財務報表之間存在勾稽關系，因收付實現制和權責發生制不同基礎產生的盈余數與結余數差異，需要在差異調節表中反映和披露，將預算會計信息和財務會計信息進行有效對接，揭示財務會計與預算會計的內在聯系，清晰反映政府經費收支運轉情況和資金資產管理與使用效率。預算會計與財務會計對應銜接，資金流入對應預算收入，資金流出對應預算支出，有資金保障才能安排預算，所有收入和支出全部納入預算，從制度上防范虛增預算、赤字預算和內部負債，專項資金挪用占用等問題，有效管控資金使用和防范財務風險。

三、政府會計改革為內部審計工作帶來發展機遇

（一）有利于提高內部審計質量

以權責發生制為核心的政府會計體系，統一了事業單位會計標準，豐富了會計信息結構，建立健全政府財務報告體系，為政府財務報告審計和公開機制、政府績效管理等綜合治理實施夯實了基礎，為內部審計工作的創新發展帶來契機。新體系推進財務信息系統與業務信息系統相結合，將合同管理、基建管理、科研管理、資產管理、資金管理等業務與財務核算關聯起來，使事業單位的財務活動和業務活動生成標準化的數據，財務連接業務流、資金流、信息流，依靠信息技術，多維度多角度的采集運營數據，實現業務信息與財務信息相整合，會計信息更加具備完整性、實時性。完整全面的會計信息，為審計規劃、審計調研、審計重點指引了方向，提供極具分析價值的數據資源，幫助內部審計運用大量信息數據了解事業單位實際情況，識別風險與問題。審計報告從管理和效益的視角，針對風險防范和管理提出有質量可操作創價值的審計意見。

（二）有利于延伸內部審計職能

重新審視內部審計的職責范圍和職業定位，思考內部監督的環境與需求。內部審計向管理的各個領域滲透，充分發揮監督、評價、完善管理的功能，適當進行內審職能延伸，不僅做財務審計、責任審計，還可以開展流程審計、業務審計、內控審計、信息系統審計等等，查找內部控制、風險管理、運營效率等方面的問題，協助各部門完善內控流程和業務流程，從審計角度發現問題，從管理角度解決問題，為事業單位完善綜合管理服務。利用會計系統升級做好審計信息化監督及評價，針對存在的薄弱的、不完善的、存在風險的環節，及時提出內部審計意見和建議。

（三）有利于改善內部審計環境

新政府會計體系深化了財務管理、內部控制和內部審計對管理控制監管的重要意義，提升了領導層和工作人員對財務管理和內審內控的認識。領導層認識到內部審計在管理控制、風險防控和創造價值諸方面發揮著重要作用，把審計部門看作戰略管理機構，注重與內部審計人員溝通并交換意見，賦予內部審計權威性，激發內審部門的主動性和積極性，有助于內部審計參與事業單位的管理和決策，為內部審計開展創造良好的工作環境。內部審計嵌入業務之中，加強與其他部門的溝通和聯系，增進各部門工作人員對內部審計工作的理解和支持，提高他們認知和警醒，進一步強化誠信守規的職業精神。內部審計促進內部控制體系建設日趨完善，通過內部審計進行內部控制自我評價和改進，促進組織治理的科學規范。

四、事業單位完善內部審計的具體措施

（一）加強內部審計獨立性

保證審計組織的獨立性和內審工作的客觀性，設置專門的審計部門，切實提升內部審計的地位和作為。將內部審計成果作為領導決策的依據和完善管理的工具，發揮內部審計的監督、評價、控制的作用。配備專職的內審工作人員，與其他部門避免隸屬交叉，熟知了解本單位業務活動，建立內部審計作業標準，建立內部審計質量評價體系和控制流程，放眼業務流程和管理領域，以全局性的審計視角看待具體問題，站在獨立的角度分析問題發生的原因和動機，提出專業性審計建議，為領導層決策提供參謀和支持。

（二）加強審計人才隊伍建設

加強內部審計人才培養力度，創造內審人才發展空間。內審人員要深入到業務流程中去，培養審計思想，真正懂得業務，能夠建立組織內溝通和理解渠道，善于與人打交道。充分掌握信息進行準確分析和判斷，并且懂得信息技術，能打通多種信息通路，推進信息平臺共享共建。內部審計人員能夠堅持原則，具有嚴格的職業操守，能夠按照審計法規制度，開展內部審計工作，敏銳識別異常和違規現象。

（三）加強內部審計與政府審計聯動

內部審計與政府審共享資源相互借鑒和補充，形成審計監督體系。科學整合審計人力資源，將內部審計人才納入政府審計人才庫，開展聯合審計和聯合培訓，加強內審人才的溝通聯系，派出本單位內部審計人員參與政府審計項目，將政府審計好的經驗帶回來。內部審計和政府審計經驗互鑒互學互通，共同提高審計專業能力。建立內部審計和政府審計信息交換平臺，整合各單位審計數據，發現關聯和問題，使審計數據可以循環使用，發揮更大效能。總結分享審計成果，綜合評價內部審計工作質量，充分發揮內部審計風險評估和制約控制的功能。

（四）建立內部審計與內部控制工作回路

內部控制和內部審計相輔相成。內部審計服務于內部控制，為內部控制體系建設提供建議和意見。健全有效的內部控制，為內部審計開展創造良好的工作環境，推進提高內部審計質量，豐富內部審計成果，延伸內部審計功能。發揮內部審計在內部控制完善中的作用，將審計成果轉為內部控制改進策略，在內部審計與內部控制之間形成良性工作循環，有效做好監督、評價和風險管理，發揮內部審計提高效率、防范風險，改善管理績效的作用。