個稅改革的影響與意義

周潤澤

摘要：在通向總體和細分的稅制改革之路上，中國在2018年邁出了關鍵一步。通過修訂個人所得稅法，在個人所得稅的制度框架下，增加一個全面的制度安排，它包括提高社會各階層普遍關注的稅收門檻，以及多年來受關注的專項扣除額。將2018個稅起征點作為切入點，探究此次個稅改革的具體政策，對人民生活水平的影響及個稅改革的深遠意義。

關鍵詞：個稅起征點 政治經濟學 個稅改革 西方經濟學

一、引言

稅制改革一直是大眾關注的焦點。在去年政府工作報告中，李克強總理提到“應提高起征點，增加教育，醫療等特殊扣除額，減輕負擔。”那么個稅起征點上調多少，什么時候上調？這是1980年個稅法出臺后的第七次重大修訂，也將帶來根本性的變革。那么，這些調整的具體實施時間是什么時候昵？

2018年9月7日，財政部和國家稅務總局發布《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》。通知指出，2018年10月1日，以后獲得的工資、薪金，費用減免將按每月5000元計算。

本次個稅改革，起征點提高，具體的政策如何？對全國人民的日常生活究竟有什么影響？特別是對居民的消費有什么影響？以及本次個稅改革的意義，是機會與挑戰并存嗎？下面將對這幾方面詳細論述。

二、本次個稅改革簡述

隨著2018年10月金秋的腳步，國家將正式啟動將個稅稅收門檻提高到5000元的減稅措施，中國人的稅負將普遍得到緩解。而這只是這次稅制改革釋放的第一波惠民益處。“一次修法，兩步到位”時間表，2019年實施的更多改革已進入倒計時。

與前六次修訂相比，本次稅改的最大突破是，它不再局限于稅收門檻的小修，而是出臺了一系列的改革舉措。如實施年度綜合征收勞務所得稅，中低檔稅率級距的擴大，相應的附加稅減免等特殊追加扣除等。所有這些舉措都標志著中國征稅多年來的稅收制度，不僅龐大，且有不少缺點。本次多管齊下的改革，不僅能使人民獲得前所未有的免稅收入，而且還為稅收制度的公平，人性化和現代化奠定了基礎。

根據中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議，審議通過了的關于修改“個人所得稅法”的決定。從2018年10月1日到2018年12月31日，有兩種主要情況：第一，納稅人工資收入的計算方法先從月薪中扣除5000元，根據新稅率，轉換后，取得應納稅額，不扣除額外費用;第二，個體工商戶的收入，以及承包經營和租賃經營收入，按新稅率表計算，然后繳納稅款。

兩個部門的“通知”對5000元“起征點”的實施作了具體規定。對于2018年10月1日以后納稅人的工資，扣除費用為5000元，月，應納稅金額按新稅率表計算。對于納稅人在2018年9月30日之前實際賺取的工資收入，扣除費用應當依照修改前法律法規執行。

怎樣理解這個規定？

該政策的關鍵點在于：一、原來月扣除標準從3500元，增加到每月5000元：二、新的稅率表適用。應用新的稅率表后，稅率可能會降低。這兩項政策通過增加扣除額和降低稅率來減輕納稅人的稅負。

三、個稅改革對消費的影響

納稅者的減少是起征點提高的直接反應，但是不會對國家財政產生惡劣影響。“水能載舟，亦能覆舟”，減少大眾的負擔是根本，盡管納稅人減少了，但只要對高收入群體加強監管，財政收入便可以處于穩定。個稅起征點的提高能夠提高居民消費能力，擴大內需，進而經濟能得到快速的發展，印證了小平同志說的“發展才是硬道理”。

現階段，對居民消費產生影響的因素有很多，可以從以下幾個方面進行梳理：

第一，物價。按照西方經濟學的觀點，價格與需求量成反比，是一條向右下方傾斜的需求曲線。根據一次函數的性質，當價格下降時，其他變量保持不變，與價格成反比的需求量將會增加。當消費品價格下將更多時，人們對這種商品的需求量會更大。但是，物價和需求量也不是永遠成反比關系，雖然價格表現為沿著需求曲線的變動，但同時還有其他影響因素，其實當某種商品價格下降時，相關物品的價格和消費者的預期會導致需求曲線的移動。首先，相關物品的價格：替代品的需求量下降，進而引起替代品價格下降，最終導致替代品的需求量反彈上升，間接影響到本商品的需求。其次，消費者會有很多預期：如果消費者預期自己將會有更多收入，他將會增大對商品的購買量，如果對自己的收入預期并不抱有理想的態度，購買量也會隨之減少：中國有句老話“便宜無好貨、好貨不便宜”，過分地降低價格有可能適得其反，給人一種大甩賣的感覺，即使價格下降很多，銷量也不一定能上升，因此，抓住消費者的預期和心理也是各商家的重中之重。

第二，稅收。賦稅會造成無謂損失，稅收會直接影響到消費者的可支配收入，通俗地講，就是消費者手中的錢的多少。稅收一直是一個國家、一個政權所繞不開的事情，中國有記載的稅收可以追溯到春秋戰國時期魯國的“初稅畝”。歷代王朝可謂“成也賦稅，敗也賦稅”，張居正的“一條鞭法”在一定意義上來說，延長了大明的國祚：雍正帝的“攤丁入畝”，使得“康乾盛世”達到了頂峰：反觀，唐末黃巢起義，明末李自成起義，無一例外是因為稅收負擔極重，導致老百姓不堪重負，民不聊生，進而加劇了王朝的滅亡。因此，稅收的重要性不言而喻。根據西方經濟學的觀點，稅收具有替代效應，政府對某種商品征稅，會提高該種商品的物價，進而會降低該種商品的需求量。消費者則會減少對高稅率商品的購買，反而將更多目光集中于低稅率商品，甚至是免稅的商品。因此，彈性大的商品，消費會隨著稅收增加、物價上漲而下降：彈性小的商品，消費基本不受稅收是否增加、物價是否上漲的影響。根據恩格爾系數，一個家庭收入越少，其用以食物消費的錢占比會越多。因此，低收入群體的收入主要用于維持基本生活，征稅以后，本來就不多的可支配收入會再次下降，直接影響其消費的減少：反觀稅收負擔一般不會影響到高收入群體，通常只有其實際儲蓄會減少，所以，低收入群體的消費將會受到稅收增加所產生的重大影響。

大致看來，在所有稅種當中，個稅是對居民消費有重要影響的稅種。本次個稅起征點的再次上調，主要緩解低收入群體的壓力，讓他們中的一部分人，轉變成非納稅者，稅收的負擔逐步向上轉移，雖然不明顯，但高收入群體承擔納稅的義務確實是加重了。人們的心理預期方面，也因為起征點的提高，產生了影響。餐飲旅游等等相關產業，則因此受到了積極正面的影響。進一步的“穩增長、調結構、惠民生”的一系列舉措的落地實施，對于人民的生活水平的提高大有益處，進一步提高了人民生活幸福感，在實現中國夢的道路上又邁出了堅實而有力的一步。

四、個稅改革的意義

個稅改革一直是社會和人民關注的焦點。每年，從中央到地方，從官員到普通老百姓，從財政部、央行，到各地縣市的財政，稅務等部門，以及各種媒體，他們都提出了建議。稅制改革的重點是提高稅收門檻，明確傳達中低收入者的聲音。在GDP和GNP逐年增加的情況下，提高稅收門檻是必須的。

即使有部分專家認為，起征點越高并不能越好，因為調高起征點對較高收入者有利。但是，應該指出的是，與少數高收入群體相比，個人所得稅門檻提高了，低收入和中等收入人群仍然是最大的受益者。因此，個人稅制改革必然具有調節收入的作用，但高收入人群的稅收調整應通過健全的法律稅收制度加以調整。如果讓稅收作為收入監管者，收入監管功能可能并不明顯。

稅制改革首先是公平，人們要能切身地體會到公平。因此，個人所得稅的稅制改革需要平衡和精算，特別是在收入等級和稅率設計方面。但是，人們并不太關注復雜的扣減和稅率計算，只關心自己能減免多少肉眼看見的負擔。縱觀歷次稅制改革，本次減稅幅度還是挺大的。此外，5000元的門檻還包含其他豐富的信息，例如相當多的工薪階層人士免稅，能夠低于繳稅門檻。

個人所得稅能夠“調節高收入”，是稅法的進步。目前，收入分配的表現是不平衡的。換言之，某些極高的“灰色收入”不為人所見。隨著資本，技術和管理等收入的份額不斷增加，收入差距也在不斷擴大。“灰色收入”需要國家一方面加強反腐，“老虎蒼蠅”都不能放過，一方面又要加強對非官員的監督，特別是娛樂圈的監管。這要求個人稅收的調整應側重于規范收入的不公平分配，增加收入除工資以外的其他收入。正如小平同志所說“先富帶動后富”，高收入者需通過稅收回饋社會，是縮減貧富差距，維護社會公平正義的有效方法。

從長遠看，本輪個稅改革并非終點，更加公平的改革思路，例如進一步擴大綜合征稅的范圍，增加特殊的專項扣除額等。或將納入未來的改革選項。改革不僅需要推進制度，還需要積沙成塔的堅持不懈。如果這輪稅制改革能夠抓住機遇，它將為未來的改革留下寶貴的精神財富，為公共治理提供極好的示范作用。