“營改增”對企業稅務的影響及應對

湯磊 賈元琛

摘要：“營改增”能夠起到切實減輕企業稅負、消除重復征稅、提高企業征管效率、減少納稅風險的作用，但同時存在針對部分行業的增值稅率提高過多、部分地區未注重小微企業的發展、“營改增”過渡期企業納稅風險增加等問題。為消解“營改增”對企業稅務產生的上述不良影響，需要合理制定增值稅率切實降低企業稅費負擔，制定稅收減免政策促進小微企業健康發展，同時在過渡期采取有效措施切實降低企業納稅風險。

關鍵詞：營改增企業稅務減稅降費

2012年伊始，我國正式實施流轉稅改革，將部分征收營業稅的企業該成征收增值稅。試點改革取得理想成效后，2016年5月1日起中央政府宣布在全國范圍內實施“營改增”，營業稅在我國歷史舞臺上正式退出。“營改增”財稅體制改革具有重要歷史意義，不僅對我國稅收征管具有重要意義，亦可最大程度上減少重復征稅。那么“營改增”對企業稅務究竟會產生哪些影響，企業又該采取怎樣的應對策略呢？

一、“營改增”的實施背景

為進一步消除對企業的重復征稅，不斷對增值稅制進行完善優化我國的經濟結構，國家稅務總局聯合中央財政部共同制定頒發《營業稅改增值稅試點方案》。《方案》規定至2012年1月1日開始，在上海市范圍內的部分現代服務業及交通運輸業嘗試進行“營改增”試點;同年8月1日，“營改增”試點進一步擴大至湖北、安徽、天津等10個省市。2016年3月18日國務院在召開的常務會議上做出決定，自5月1日起將在全國范圍內全面推行“營改增”試點，并將生活服務業、金融業、房地產業、建筑業等行業內的企業全部納入“營改增”試點。“營改增”為我國進行分稅制改革以來的又一次財稅體制改革，對企業稅務無疑會產生諸多影響。

二、“營改增”對企業稅務的具體影響

自我國進行“營改增”試點改革以來，關于“營改增”對企業稅務影響的研究便從未中斷過。結合已有研究認為，“營改增”對企業稅務的影響主要體現在如下幾個方面：

（一）“營改增”對企業稅務的積極影響

1切實減輕企業稅負，消除重復征稅。從某種意義而言，制定和實施增值稅的主要目的即為了降低企業的稅費負擔。自我國正式實施“營改增”財稅體制改革以來，稅務部門僅對企業的增值額實施征稅，如此一來，其優點便得以逐步顯現。諸如企業在發展過程中租入抑或是購置不動產時花費的費用，均可以作為進項稅額進行增值稅抵扣。由此不難看出，“營改增”可讓企業在此次稅改中獲取更多好處，不僅消除了重復征稅，同時也在一定程度上減輕了企業的稅費負擔。

2提高企業征管效率，減少納稅風險。“營改增”之前，營業稅和增值稅的并存增加了稅務部門的企業稅收征管負擔，“營改增”后，極大程度上提升了稅務部門的企業稅務征管效率。2018年底國稅部門與地稅部門正式合并也正是在“營改增”的大背景下進行的。另外，增值稅專用發票的防偽性較營業稅發票高出很多，且企業的增值稅發票需要至國家稅務總局稅控系統上開具，增值稅發票很難造假，此種情況的存在也極大程度上減少了企業的納稅風險。

（二）“營改增”對企業稅務的消極影響

雖然“營改增”對企業稅務產生了諸多有利影響，但不容忽視的是不良影響仍然存在。

1針對部分行業的增值稅率提高過多。我國正式實施“營改增”后，不同程度上提升了各個行業的增值稅率。以物流行業為例，“營改增”之前，物流企業僅需繳納3%的營業稅，但“營改增”后，物流企業卻需繳納高達10%的增值稅。即使是在某些納稅環節可以進行增值稅抵扣，但抵扣之后仍遠遠高出之前的營業稅率。從此點來看，“營改增”不僅沒有降低企業稅費負擔，反而增加了企業的稅費負擔。這與“營改增”財稅體制改革實施的初衷顯然背離。

2部分地區未注重小微企業的發展。“營改增”雖可在一定程度上降低企業的稅費負擔，但對很多小微企業而言，其稅費負擔仍相對較重。為更好促進小微企業發展，部分地方政府實施“營改增”后，還針對小微企業發展制定了一系列稅收優惠政策。此做法在不違背“營改增”初衷的情況下進一步降低了小微企業的稅費負擔，提升了其繼續發展的動力。與此同時，我們也應注意到：目前我國部分地區在“營改增”后并未針對小微企業制定稅收優惠政策。此做法對小微企業的健康、長遠、可持續性發展極為不利。

3“營改增”過渡期企業納稅風險增加。“營改增”過渡期會造成部分企業的納稅風險增加。第一，“營改增”會增加企業的財務指標，從而造成企業財務工作人員的賬目核算變得更加困難，造成會計核算不準確，出現錯誤。第二，“營改增”后，我國的稅收法律法規也在一定程度上出現變化，如若企業財務人員未及時掌握和了解相關政策法律，很容易造成部分企業無法及時、準確納稅，增強企業的納稅風險。第三，部分企業領導為少繳稅，可能會伙同企業財務人員偽造增值稅專用發票用于增值稅抵扣，此種情況同樣會給企業帶來納稅風險。第四，由于部分企業仍未建立起完善的納稅風險評估預警體系，很難及時發現納稅過程中存在的各種風險，亦無法對風險實施及時有效控制。

三、完善“營改增”政策的建議

（一）合理制定增值稅率，切實降低企業負擔

上述論述中提及“營改增”之前，物流企業僅需繳納3%的營業稅，但“營改增”后，物流企業卻需繳納高達10%的增值稅，即使是在某些納稅環節可以進行增值稅抵扣，但抵扣之后仍遠遠高出之前的營業稅率。從此點來看，“營改增”不僅沒有降低企業稅費負擔，反而增加了企業的稅費負擔，這與“營改增”財稅體制改革實施的初衷顯然背離。為更好推進“營改增”財稅體制改革，切實降低企業的稅費負擔，建議相關部門對目前部分行業的增值稅率進行重新衡量、制定，確保企業在進行稅費抵扣后，增值稅繳納稅費不會普遍高于“營改增”之前。近年來，由于受到諸多因素影響，我國GDP增速也在放緩，對于很多企業而言，生存與發展無疑也面臨很多困境，在這樣的大背景下，很多企業均不同程度上失去繼續發展的動力。如若政府能夠真正通過“營改增”降低這部分企業的稅費負擔，其繼續發展的動力必然會進一步增強。從長遠角度而言，對我國社會經濟的長遠發展也極為有利。