新形勢下會計信息失真的成因及對策研究

劉萍

[摘 要]新形勢下國家出臺的一些經(jīng)濟(jì)政策非常必要，這些政策的出臺有些是依據(jù)企事業(yè)單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)等會計信息。目前一些企業(yè)為了追逐利益，偽造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，給國家和廣大投資者帶來重大損失，進(jìn)而影響國家宏觀調(diào)控，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文從會計信息失真的主要成因進(jìn)行分析，并對失真的應(yīng)對方法做初淺探討。

[關(guān)鍵詞]會計信息;失真;成因;對策

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對會計信息質(zhì)量的要求第一條就是客觀性原則，即會計記賬和報表的披露必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。它是對企業(yè)會計信息真實性的一個總體要求。會計信息真實性對于國家制定宏觀政策、企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、投資人了解企業(yè)經(jīng)營狀況都具有非常重要的意義。但從目前企業(yè)披露的會計信息來看，會計造假，信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重的導(dǎo)致國家稅款的大量流失，也擾亂了金融市場的良性發(fā)展。因此，加強(qiáng)法律法規(guī)監(jiān)管，從源頭治理會計信息失真刻不容緩。

1 會計信息失真的主要成因

1.1 會計法律法規(guī)政策局限性造成的會計信息失真

其一，目前我國相關(guān)的會計法律制度包括會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及各行業(yè)會計制度，是會計工作具有指導(dǎo)性的法律法規(guī)，是各行業(yè)會計工作遵循的指南。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各種新興業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的準(zhǔn)則、制度雖然經(jīng)歷了幾次大的變革，但仍然具有一定主觀性，存在著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計準(zhǔn)則等制度不匹配的情況，導(dǎo)致企業(yè)在處理有關(guān)會計問題時無法可依，或者在處理業(yè)務(wù)有多種選項時模糊不清，導(dǎo)致會計信息的失真。

其二，目前國家的一些行政機(jī)構(gòu)對于公民出現(xiàn)刑事犯罪嚴(yán)懲不貸，但是對于企業(yè)出現(xiàn)的會計信息披露虛假的情況在遵循會計法律法規(guī)上還存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的局面。具體表現(xiàn)為重罰款，輕處罰責(zé)任人，尤其是對企業(yè)法人更是沒有懲罰，這樣造成企業(yè)對于會計信息失真所承擔(dān)的責(zé)任和代價較小，在巨大的利益面前，促使企業(yè)管理者鋌而走險違法違規(guī)。

1.2 企業(yè)管理者利益驅(qū)動且監(jiān)管機(jī)制不完善造成的會計信息失真

其一，會計信息失真最根本的原因是各種利益因素的驅(qū)使。作為提供會計信息的企業(yè)，其信息的受用者為政府機(jī)構(gòu)、所有者、投資人等，他們關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營的好壞，其直接影響著國家稅款的收取、企業(yè)收益和分紅。當(dāng)各方利益發(fā)生沖突時，主導(dǎo)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的管理者為了自己的利益，粉飾輸出的會計信息，掩蓋企業(yè)獲利多或虧損的狀況，騙取國家稅款或騙取投資人繼續(xù)投資。

其二，企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管不嚴(yán)也對會計信息失真起不到制約作用。企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)通常是在管理者領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督制度不健全，責(zé)、權(quán)、利不明確，在出現(xiàn)問題時，通常是為完成任務(wù)，與管理者一起違規(guī)。企業(yè)外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)如：稅務(wù)部門關(guān)心的是國家稅款足額上繳、工商部門關(guān)心的是企業(yè)年檢是否正常，他們各自按照自己的職責(zé)范圍開展監(jiān)督，沒有共同聯(lián)手治理會計信息失真。獨立于企業(yè)之外的社會審計機(jī)構(gòu)以盈利為目的，不排除為企業(yè)弄虛作假的行為。

1.3 會計從業(yè)人員綜合業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德低造成的會計信息失真

會計信息的輸出最終是由會計從業(yè)人員來執(zhí)行的，其綜合業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德高低，是否有堅定的職業(yè)操守都影響著會計信息的真實性。會計行業(yè)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，政策、法規(guī)不斷更新，而一些從業(yè)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，思想固化不變，不能應(yīng)對不斷變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確地進(jìn)行會計的計量、確認(rèn)。尤其是對于一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則中規(guī)定可以選擇不同的會計處理方式時，不能準(zhǔn)確地判斷與把握，造成會計信息不準(zhǔn)導(dǎo)致失真。另一方面，受環(huán)境影響或管理者要求，會計從業(yè)人員不遵守職業(yè)道德，忽視會計法律、法規(guī)，追逐私欲，明知偽造虛假會計信息損害國家和投資人的利益，還是鋌而走險，將管理者的違規(guī)旨意付諸實現(xiàn)。

1.4 企業(yè)在會計工作中未引入先進(jìn)的信息技術(shù)造成的信息失真

當(dāng)前，信息化以其高效精準(zhǔn)的特點已經(jīng)在各個領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，會計行業(yè)的信息化也逐步提到議事日程，“大數(shù)據(jù)”“云計算”等代表先進(jìn)的信息技術(shù)的專有名詞不斷出現(xiàn)，但大部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)還存在意識落后、技術(shù)落后、不愿投入資金的情況;相關(guān)從業(yè)人員不具備先進(jìn)的計算機(jī)軟硬件技術(shù)，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，沒有意識進(jìn)一步將會計專業(yè)知識與先進(jìn)的信息技術(shù)結(jié)合，或者將會計信息化僅僅停留在用會計軟件代替手工記賬，沒有充分發(fā)揮信息化給企業(yè)會計工作帶來的便利，無法應(yīng)對新形勢下處理大量數(shù)據(jù)高質(zhì)量的需求，造成信息失真。

2 應(yīng)對會計信息失真的對策

2.1 充分發(fā)揮法律對會計信息失真的制約作用

解決會計信息失真從根本上要加強(qiáng)立法，并充分考慮其可操作性。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型和形式不斷地翻新，在會計業(yè)務(wù)處理中起主導(dǎo)作用的會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度要配合這種變化，在結(jié)合國際會計準(zhǔn)則和本國特點的基礎(chǔ)上，不斷地修訂和完善。2014年正式修訂了五項，新增了三項企業(yè)會計準(zhǔn)則，發(fā)布了一項準(zhǔn)則解釋，對于保證和提高會計信息質(zhì)量和透明度有一定的作用。與之相配合的企業(yè)會計制度是指導(dǎo)財務(wù)人員進(jìn)行會計計量、確認(rèn)的具體法規(guī)，要適應(yīng)這種變化不斷完善，將有些模糊的會計處理模式標(biāo)準(zhǔn)化，并且對于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一定的指導(dǎo)性規(guī)范，處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。同時，充分提高會計法在整個法規(guī)中的地位，細(xì)化虛假會計信息處罰的法律條文解釋，讓每個有可能導(dǎo)致會計信息失真的主觀行為都有相應(yīng)的法律法規(guī)約束并對違反者給予重罰，使違規(guī)的財務(wù)人員和其幕后指使者望而止步。

2.2 建立并完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及社會監(jiān)督為一體的管理機(jī)制

其一，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，從源頭上治理會計信息質(zhì)量。建立獨立的內(nèi)部控制和審計機(jī)構(gòu)，確立各部門的相互制約關(guān)系，對會計基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，定崗定責(zé)，讓不同的崗位相互牽制、相互分離。在實際工作中發(fā)現(xiàn)問題能及時糾正，杜絕了經(jīng)營決策的失誤與信息造假，保證了會計信息的真實性。同時，獨立的財務(wù)部門和權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督還能擺脫管理層對會計信息失真的影響。

其二，加強(qiáng)政府、社會的監(jiān)管力度，治理企業(yè)會計信息失真。獨立于企業(yè)外部的財政、稅務(wù)、工商、社會審計部門的監(jiān)督能彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的不足，各部門雖然職責(zé)權(quán)利不同，但是治理企業(yè)會計信息失真的監(jiān)管目標(biāo)是一致的，各部門各負(fù)其責(zé)，又要加強(qiáng)配合和協(xié)作，齊抓共管，定期不定期下企業(yè)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)加懲罰力度，并進(jìn)行曝光，使損害國家和投資人利益的企業(yè)及管理者受到制裁，也對一些有僥幸心理打政策擦邊球的企業(yè)吸取教訓(xùn)有所收斂。

2.3 加強(qiáng)會計從業(yè)人員終身學(xué)習(xí)的觀念和職業(yè)道德的培養(yǎng)

會計信息造假的操作者是財務(wù)人員，因此加強(qiáng)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德尤為重要。隨著會計法律法規(guī)的不斷修訂，要求從業(yè)人員與時俱進(jìn)，通過各種方式學(xué)習(xí)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度，對于法律法規(guī)不解的地方要通過一些渠道弄通弄懂，以防在具體工作時理解不到位導(dǎo)致處理業(yè)務(wù)偏差造成會計信息失真。另外，從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，也會導(dǎo)致他們在利益誘惑下迷失，縱容了會計造假。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行此方面教育，在技能培訓(xùn)的同時，穿插一些違反財經(jīng)法規(guī)案例的介紹，讓從業(yè)人員時刻警醒，從源頭堵住會計信息失真。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，確保為企業(yè)提供真實的會計信息

在會計領(lǐng)域推進(jìn)信息化建設(shè)是依據(jù)現(xiàn)代管理模式和信息技術(shù)，對會計電算化進(jìn)行變革發(fā)展的結(jié)果。通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，將業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息共享，隨時輸出財務(wù)信息。其高效精準(zhǔn)的特點成為會計領(lǐng)域里的一次變革。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建會計信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，把信息化作為防范會計信息失真的一種工具，提高了會計信息質(zhì)量、效率及透明度，通過模塊間高度的兼容性進(jìn)行財務(wù)報告的分析，為財務(wù)信息的使用者提供了便利，也促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)水平全面提升，在一定范圍內(nèi)限制了財務(wù)人員造假，保證了會計信息真實性，為企業(yè)長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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[收稿日期]2019-01-06