論新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

武朦朦

[摘 要]新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，在提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及財(cái)政資金使用效益的同時(shí)，也提升了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及核算水平。此外，新政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式以及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整和細(xì)化，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債范圍，并完善了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。本文首先對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了解讀，進(jìn)而闡述了新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響，并分析了事業(yè)單位實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)，最后提出了事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.009

[中圖分類號(hào)]F810.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）14-00-02

0? ? ?引 言

傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映決算報(bào)告信息，但無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債以及成本情況。同時(shí)，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較復(fù)雜，核算口徑缺乏統(tǒng)一性，各單位間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。此外，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，降低了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無(wú)法為單位決策提供有效的信息。2017年，財(cái)政部頒布了新政府會(huì)計(jì)制度，并要求于2019年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。新政府會(huì)計(jì)制度采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位采用財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告的雙報(bào)告模式。

1? ? ?新政府會(huì)計(jì)制度概述

首先，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間既相互銜接又要適度分離。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度采用“平行記賬”模式，對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算，從而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算相互補(bǔ)充，并保證核算結(jié)果具有綜合性。此外，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，確保信息使用者可以獲得財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告信息。其次，新政府會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一，明確了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及報(bào)表編制方法，確保了會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，從而降低了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作難度，并增加了投資與債務(wù)收支核算。最后，新政府會(huì)計(jì)制度可以更加真實(shí)地反映政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目核算進(jìn)行了整合，并將其統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，新政度會(huì)計(jì)制度重新構(gòu)建了報(bào)表結(jié)構(gòu)，同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告，細(xì)化了報(bào)告披露內(nèi)容，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及數(shù)據(jù)的相關(guān)性。

2? ? ?新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

2.1? ?改變了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素和記賬方式

新政府會(huì)計(jì)制度采用“5+3”要素，增加了預(yù)算收入、支出、結(jié)余要素，并在記賬形式上采用“平行記賬”方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況以及預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位總體會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了劃分，并增加了關(guān)于政府收支狀況財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的內(nèi)容，詳細(xì)劃分了事業(yè)單位預(yù)算的各類項(xiàng)目費(fèi)用以及固定資產(chǎn)處理等方面的內(nèi)容。此外，新政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，增加了資產(chǎn)方面的核算內(nèi)容。

2.2? ?調(diào)整了事業(yè)單位的核算方式

新政府會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，并優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，改變了之前按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的方式。此外，新政府會(huì)計(jì)制度采用雙重會(huì)計(jì)核算模式，即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互結(jié)合的雙重核算模式。也就是說(shuō)，如果單位財(cái)務(wù)收支被納入預(yù)算管理中要實(shí)行雙重核算，然后進(jìn)行“平行記賬”，這就加大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算難度，增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作量。

2.3? ?更注重成本核算

新政府會(huì)計(jì)制度將購(gòu)建固定資產(chǎn)以及建設(shè)工程等產(chǎn)生的借款利息資本化，使計(jì)量結(jié)果更加真實(shí)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷后，直接計(jì)入成本費(fèi)用，確保損耗支出得到更加合理的反映。此外，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用以及工資福利按照相對(duì)應(yīng)的期間采用費(fèi)用核算，并增設(shè)待攤費(fèi)用科目，按收益期對(duì)其進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂＿@種核算方式更加科學(xué)合理，可以真實(shí)、全面地反映事業(yè)單位當(dāng)期的費(fèi)用支出，有利于促進(jìn)事業(yè)單位進(jìn)行成本控制。

2.4? ?更真實(shí)地反映資產(chǎn)負(fù)債情況

新政府會(huì)計(jì)制度增加了資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，從而加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、受托代理資產(chǎn)等科目。此外，新政府會(huì)計(jì)制度不僅增加了應(yīng)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容，還增加了應(yīng)收股利科目，并采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)量，從而使單位資產(chǎn)核算更加真實(shí)。同時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制。在此種會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如沒(méi)有支付費(fèi)用則不計(jì)入負(fù)債，從而導(dǎo)致事業(yè)單位存在諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了重新調(diào)整，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容以及不同的性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行核算細(xì)化，從而使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)。

2.5? ?提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位報(bào)表既包括財(cái)務(wù)報(bào)表，又包括預(yù)算報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息為基礎(chǔ)生成，預(yù)算報(bào)表采用收付實(shí)現(xiàn)制，并以事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)生成。此外，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)編制本期預(yù)算結(jié)余與盈余差異調(diào)節(jié)表，從而確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表能夠?qū)崿F(xiàn)有效銜接。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重新調(diào)整，并分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目以及預(yù)算會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目更注重對(duì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)于經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行賬目處理更注重從預(yù)算的角度出發(fā)，從而造成單位同一會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生差異，進(jìn)而加大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員編制賬目的難度。

3? ? ?事業(yè)單位實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)

新政府會(huì)計(jì)制度操作性更強(qiáng)，規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算流程，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，提高了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)性，擴(kuò)大了事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及非固定資產(chǎn)攤銷具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)闡釋，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)情況得到更加真實(shí)的反映結(jié)果，從而提高了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位收入和費(fèi)用要素進(jìn)行了規(guī)范，不僅提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作成本的準(zhǔn)確性，還提升了事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度完善了事業(yè)單位預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，促使事業(yè)單位可以發(fā)揮財(cái)政資金的最大效用，從而有利于事業(yè)單位優(yōu)化資源配置。

4? ? ?事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

4.1? ?完善報(bào)告編制制度

新政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)不同信息使用者需求，從財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告角度出發(fā)，構(gòu)建了科學(xué)合理的報(bào)表結(jié)構(gòu)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度增加了事業(yè)單位報(bào)告的披露內(nèi)容，并對(duì)相關(guān)披露內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，從而提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息可比性。此外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位編制報(bào)告提出了更高的要求，增加了事業(yè)單位編制報(bào)告的難度。因此，事業(yè)單位應(yīng)完善報(bào)告編制制度，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求制定單位報(bào)告編制的具體操作辦法，對(duì)事業(yè)單位報(bào)告的主要內(nèi)容、編制要求、編制方法等做出詳盡的規(guī)定。

4.2? ?提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平

目前，由于各單位剛實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員還沒(méi)有熟練掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算體系。因此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以通過(guò)聘請(qǐng)相關(guān)專家對(duì)單位員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，從而提高其業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員可以研究學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其資產(chǎn)的計(jì)量與計(jì)算方法有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員更加深刻地掌握新政府會(huì)計(jì)制度，從而更順利地實(shí)現(xiàn)新舊政府會(huì)計(jì)制度的有效銜接。

4.3? ?完善信息系統(tǒng)建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度采用平行記賬方法，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員工作量增加。因此，事業(yè)單位應(yīng)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，并根據(jù)單位實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、更新，從而使事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更加方便。此外，我國(guó)部分事業(yè)單位財(cái)政信息化建設(shè)程度較低，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)呈現(xiàn)碎片化形態(tài)，從而導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制改革無(wú)法順利進(jìn)行。因此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)單位內(nèi)部各部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)進(jìn)行整合，并構(gòu)建決算報(bào)告系統(tǒng)，從而促進(jìn)單位兩套財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)可以相互關(guān)聯(lián)、檢驗(yàn)。

5? ? ?結(jié) 語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大影響，改變了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素和記賬方式，調(diào)整了事業(yè)單位的核算方式，更注重成本核算，能更真實(shí)地反映資產(chǎn)負(fù)債情況，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。因此，事業(yè)單位應(yīng)完善報(bào)告編制制度，提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平，完善信息系統(tǒng)建設(shè)，從而促進(jìn)事業(yè)單位更順利地實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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