薪酬差距、會計穩健性與盈余管理研究

汪珍愛

摘 要 結合實際來看，薪酬差距、會計穩健性與盈余管理存在一定的關聯性。薪酬差距擴大會誘發盈余管理，會計穩健性則能抑制其誘發程度。穩健的會計制度可以有效約束高管行為，保證企業其他主體的利益。本文就此展開了論述，敘述了薪酬差距、會計穩健性與盈余管理之間的關系，然后就如何處理三者之間的關系提出了幾點建議。

關鍵詞 薪酬差距 會計穩健性 盈余管理

目前，薪酬激勵是緩解企業控制權、所有權的重要方法，但企業高管的天價薪酬會使企業內部薪酬差距進一步擴大。如今，這一現象已經成為人們熱議的話題。對此，我國實施了“限薪令”。與此同時，越來越多高管開始實行“0元” “1元”年薪，并通過多種途徑來證明自身收入的合法性。而運用會計穩健性可以促進企業與各方利益者達成契約，并通過資源、盈余計量為企業各種契約帶來價值。

一、薪酬差距、會計穩健性與盈余管理之間的關系

（一）薪酬差距與盈余管理

盈余管理是指企業在遵循會計準則的基礎上，控制、調整企業對外報告會計收益信息，進而實現自身利益的最大化。一般認為，通過盈余管理獲得利益的私人主體都是企業高管。高管與各大股東的目標并不完全相同，在企業的經營、管理中總會出現沖突。而股東則可以通過薪酬激勵的方式，約束高管行為，使其與自身的目標一致。即便如此，企業高管仍有足夠的動機通過盈余管理來增加自身利益。比如，有些業績較差的企業高管可能會利用盈余管理偽裝真實業績。

擴大薪酬差距正是體現薪酬激勵的重要表現。有關研究表明：高管內部薪酬差距與盈余管理是正相關。也就是說薪酬差距越大、盈余管理程度越高。而且國有企業比其他企業的表現更為突出，且在高管管理期間，薪酬差距還能對盈余管理進行正向調節。

（二）會計穩健性與盈余管理

會計穩健性是指在企業會計核算中，對于可以預見到的損失、費用要進行確認、記錄，不能十分確定可獲得效益時不能確認、入賬。據有關研究發現：會計穩健性與盈余管理呈負相關。而且一定程度上，兩者可以互相管理。比如謹慎的盈余管理可以形成穩健性，過度的穩健性則會成為盈余管理。若是適度地運用穩健性則可以有效控制盈余管理。

二、科學處理薪酬差距、會計穩健性與盈余管理關系的措施

（一）保持合理的薪酬差距

由于平均主義、集體主義思想在我國仍根深蒂固，所以企業在設計薪酬差距時一定要兼顧公平、效率，合理控制薪酬差距。

對此，可從以下幾個方面入手：第一，建立薪酬內部公平觀。具體來說是通過加大薪酬制度公平理念的宣傳，提升員工對薪酬制度的認可度。同時，通過規章制度、薪酬手冊明確薪酬標準，從而營造出薪酬公平的環境。第二，保證薪酬制度設計能體現出對員工勞動的認可。薪酬制度設計應結合實際情況，重點關注員工勞動的多樣性，并公平確定不同勞動的相對價值。同時，在績效管理中也應體現公平性，保證按勞分配。第三，在高管薪酬設計中應充分考慮高管的薪酬性質，并實現長期激勵、短期激勵的平衡。

（二）優化高管的薪酬激勵機制

雖然拉大薪酬差距可以激勵高管，但是也會引發一系列的負面問題，影響企業的運行管理。所以，在新時期應充分優化高管薪酬激勵機制。

首先，要合理分配高管的短期激勵、長期激勵比例，以免無法激勵高管，影響企業的可持續發展。其次，應優化高管薪酬結構，構建全面的薪酬體系。比如構建以年薪制、股票期權、保證收入與消費等為主，且能體現出收益與風險并存的薪酬體系。再者，重視企業高管薪酬信息的披露。這樣有利于股東監督高管行為。需要注意的是若要實現這一目標，一定要先完善披露機制，因為高管薪酬信息披露在我國的實施不夠徹底，最多只能查到高管的基本年薪。最后，引入內部監督機制，比如優化股權結構，完善股東監督機制；承認董事會的核心地位，完善董事會的監督機制；充分發揮監事會的職能，完善監事會監督機制。總之，通過優化高管薪酬激勵機制，才能有效約束高管行為，保護各方利益。

（三）重視會計的穩健性

會計穩健性可以有效約束高管，維護企業其他主體利益，并揭示其中存在的風險，促進企業管理水平的提高。所以，新時期企業應持續發揮會計穩健性的作用，并保證會計穩健性的地位不變。

一般，在企業與各方利益主體契約達成之前，通過應用會計穩健性可有效保證各方的利益。在契約達成之后，運用會計穩健性可有效增加各種契約的價值。對于高管契約來說，運用會計穩健性能減少高管行為的機會主義。

另外，依據穩健性的應用是否會出現信息可將會計穩健性細分為條件穩健性、非條件穩健性。對于國有企業來說，條件穩健性、非條件穩健性都可以抑制盈余管理。但非條件穩健性的作用更加明顯。此時，如果能制定與之配套的會計穩健制度，能有效杜絕高管的自利行為。

三、結語

薪酬差距、會計穩健性與盈余管理之間存在關聯性。若要在企業管理中科學處理三者之間的關系，促進企業發展，就應深入了解三者之間的關系。同時，還應結合實際情況采取針對措施，合理調控三者之間的關系，盡可能使三者共同作用于企業各主體的利益保護及企業的穩定發展。

（作者單位為深圳市達祥順塑膠制品有限公司）

參考文獻

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