中等收入家庭稅務策劃

鐘燕

[摘 要] 運用最新稅務法規將收入和支出從時間、形式上進行合理安排和籌劃，盡可能減輕納稅負擔，合法節稅、避稅，達到家庭可支配收入的增加。

[關鍵詞] 中等收入 家庭 稅務策劃

中圖分類號：F253 文獻標志碼：A

“稅務籌劃”來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅務籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅務。”經過半個多世紀的發展，稅務籌劃的規范化定義得以逐步形成，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅（Tax Savings）的經濟利益”。隨著我國經濟的快速發展，供給側結構性改革政策持續深入推進，家庭稅務策劃惠民紅利政策的運用顯得更加有意義。

一、稅務籌劃基本內涵

稅務籌劃的基本內涵包含四個方面：一是避稅籌劃，是指納稅人采用不違法方式，利用稅法中的未規定內容或漏洞獲取稅務利益的籌劃。納稅籌劃既不能說是違法也不能說是不合法，這從本質上區別于納稅人不尊重法律的偷稅逃稅行為，國家只能通過完善法律法規采取反避稅措施加以控制。二是節稅籌劃，是指納稅人在不違背法律法規精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、減免稅、稅抵扣等一系列優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的行為。三是轉嫁籌劃，是指納稅人通過價格調整將稅負有效轉嫁給他人或其他企業承擔的經濟行為，以達到減輕稅負的目的。四是實現涉稅零風險，是指納稅人財務清晰、繳稅足額、納稅及時，避免任何稅務方面的處罰，即在達到稅務方面沒有任何風險的一種狀態。這種狀態可以增加個人或企業的信譽度，從而促進個人或企業經濟行為成本的降低[1]。

二、中等收入家庭范疇

什么是中等收入家庭？我國對高收入、中等收入和低收入家庭定義是一個模糊的概念，文章運用個稅具有調節稅務分配和適當加大對高收入者征稅力度的作用，參照個稅征收分級表，假定稅率為25%以上為高收入家庭，達到納稅標準至納稅稅率25%之間的為中等收入家庭，納稅標準以下的為低收入家庭。

三、收入和支出范圍

文章收入指狹義的工資、薪金、財產轉讓、經營所得，支出主要指購房納稅支出。

四、各環節的稅務策劃

（一）收入環節稅務策劃

在不違反相關規定的情況下，把一次收入分多次確認，將所得額分攤，增加累計減除費用次數及總額，降低應納稅所得額，從而減少納稅支出。收入不穩定，時高時低的家庭，也可以綜合考慮收入月分，削峰平谷，達到節稅目的[2]。

（二）收入形式的納稅策劃

1.提高福利降工資

工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累積到一定程度，稅率增高，新增工資、薪金帶給家庭的可支配收入就逐步減少。因此降低工資、薪金收入，把現金性工資、薪金轉為提供必需的福利待遇，如在規定范圍內提高公積金、養老保險、企業（職業）年金等福利，增加專項扣除額，從而降低計稅基數。既滿足了收入的增加，又減少了個人所得稅。

2.勞務報酬工資化

如私企老板，自已經營企業有收入，同時在另一單位也有勞務報酬所得，則可以使用勞務報酬工資化。勞務報酬所得應稅基數為收入減除費用后的余額，按20%～40%稅率納稅，稅率高，減除費用少。工資化每月可減除費用為5 000元，稅率3%～45%，由此可看出兩種收入形式減出費用數和稅率差別較大。

（三）稅務優惠政策的綜合運用

1.靈活選擇扣除主體

2018年10月個稅改革后，累計應納稅所得額=累計收入-累計免稅務入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。累計專項附加扣除項中納稅人可以根據自身或家庭情況，自主選擇個人或夫妻/家庭聯合申報，可在每月累計減除費用5 000元的基礎上，根據子女教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫療方面選擇在一方或雙方共同再進行累計專項附加扣除。因此要根據家庭收入情況綜合運用專項附加扣除稅務政策申報。

對于中低收入家庭，一方每月收入達到且高于納稅起征點（5 000元），另一方未達到納稅起征點，則選擇由收入高的一方全額扣除子女教育、住房貸款利息/住房租金、大病醫療等專項附加納稅扣除。

對于中等收入家庭，夫妻雙方每月收入均達到納稅起征點（5 000元），選擇收入較高者全額扣除子女教育、住房貸款利息/住房租金、大病醫療等項目專項附加扣除，可實現降低納稅稅率。如果收入較高者全額抵扣后計算得出應納稅額為負數，則將負數部分轉移給另一方抵扣，充分運用稅務扣除政策。

對于高收入家庭，由夫妻雙方每月收入遠遠超過納稅起征點（5 000元），在任何一方扣除影響不大。

贍養老人專項附加扣除，指贍養自己親爹親媽，不是公婆或者岳父母，兄弟姐妹在全年總扣除24 000元之間可協商扣除額度，扣除額不能站在夫妻雙方中的小家庭角度考慮，應站在兄弟姐妹大家庭的角度思考，那方應納稅額高則可在那方扣除，應納稅所得額都為正數時，將贍養老人專項附加抵扣數納入后一方是否可降低納稅率檔次則由那方扣除來綜合判斷。

2.靈活選擇年終獎計稅方式

2019年1月1日至2021年12月31日是政策過渡期，稅法允許個人取得全年一次性獎金，可以選擇并當年綜合所得計稅，也可以選擇單獨計稅。如全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，根本無需繳稅或者繳納很少稅款，則選擇并入計稅。如果并入在稅率換檔時出現稅率比單獨計稅率稅高或達到適用稅率“臨界點”時，最好選擇單獨計稅。所以年終獎納稅時根據全年收入情況綜合考慮，靈活選擇并入綜合所得計稅，還是單獨計稅，以便享受減稅紅利[3]。

（四）支出環節稅務策劃

1.購買房產時稅務策劃

在生活過程中購房是大多數家庭的必經之路，購房套數、類型、面積，購買順序不同而納稅的稅種和稅率也不同，文章主要從購首套一般新房或二手房在納稅環節中支出占比較大的契稅進行分析。

契稅稅率為3%～5%，地區不同，房產契稅也有差異，大多數地區是為了支持房地產業發展按面積90平方以下（不包含90平方）契稅1%，90～144平方（包含90平方、不包含144平方）契稅1.5%，144平方以上（包含144平方）契稅3%，別墅性質3%。在購買房產時盡量選擇臨界點邊緣面積，以降低契稅稅率。

購二手房，房產證或契稅票不滿五年要交營業稅及個人所得稅，在購買時出售方經常會轉嫁至購買方，在選房時可選擇出售房帶自然優勢的房產證或契稅票滿五年且為出售家庭唯一一套住房房源為首選，免交營業稅及個人所得稅。

2.出售房產時稅務策劃

出售房產時可待房產證或契稅滿五年后再進行交易，享受稅務優惠，免交營業稅及個人所得稅。

3.繼承房產時納稅策劃

父母將房產過戶給子女，主要有“繼承”“贈與”和“買賣”三種方式，結果都是獲得房屋所有權，過戶方式不同需要的繳納稅費不盡相同。如果父母還在世，只能采取“贈與”或“買賣”兩種方式。從節稅角度“繼承”優于“買賣”，買賣優于“贈予”。

五、結語

納稅籌劃有助于提供納稅人自覺納稅的意識，有助于納稅人實現利潤最大化，特別是隨著互聯網大數據時代和金稅三期工程的統籌、精準、高效應用，以家庭為整體進行稅務策劃就是制定出科學合理的稅務方案、用巧妙的方法增加家庭財富，用科學辦法減少家庭支出，實現不該繳的一分錢不繳，該納的一分不少，保證稅務策劃的合法合規性，可謂是“生財有道、聚財有方、用財有度”重要體現。

參考文獻：

[1]周軍.稅收籌劃與合理避稅可以畫等號嗎[J].中國稅務報， 2016（2）：168.

[2]楊春帆.黑龍江中低收入家庭理財策略分析[J].財經界（學術版），2016（17）：63.

[3]姚青.我國高收入家庭理財稅務籌劃研究[D].昆明：云南財經大學，2015.