銀行金融同業(yè)業(yè)務風險點與審計方法

陳妍汝

【摘要】本文從銀行金融同業(yè)業(yè)務風險點入手，逐項指出特定目的載體投資、信用債投資、同業(yè)票據(jù)業(yè)務的風險點及其審計方法，以期提升銀行內部審計發(fā)現(xiàn)同業(yè)風險的能力，促進銀行金融同業(yè)業(yè)務健康發(fā)展。

【關鍵詞】銀行 同業(yè)業(yè)務 風險點 審計技術

當前，銀行金融同業(yè)業(yè)務已占據(jù)銀行業(yè)務的半壁江山，業(yè)務呈現(xiàn)風險大、風險點多、案件頻發(fā)態(tài)勢，加強銀行金融同業(yè)審計成為銀行加強內部控制、防控風險和案件的必然選擇。

一、特定目的載體投資業(yè)務風險點及審計方法

特殊目的載體業(yè)務是指除信用債之外的銀行理財產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、證券資管計劃，受益權和保險資管計劃或受益權等投資。銀行同業(yè)金融業(yè)務中所占比例較大，面臨的風險也較大，業(yè)務比較復雜，監(jiān)管部門將特定目的載體投資業(yè)務作為重點監(jiān)管業(yè)務。

（一）特定目的載體投資業(yè)務風險點

一是信用風險（違約風險）和市場風險。由于同業(yè)市場中交易對手信息不對稱，造成銀行業(yè)金融機構很難掌握交易對手的資信狀況，也很難了解交易對手的風險偏好和投資機構以及業(yè)務經(jīng)營情況。特別是非銀行同業(yè)機構所提供的特定目的載體投資業(yè)務存在亂象更為嚴重。二是未按照“穿透式”和“實質重于形式”原則進行風險管理并足額計提資本及撥備;銀行充當他行資金管理“通道”或非銀行同業(yè)機構的資金管理”通道”，未履行風險管理職責，未掌握底層基礎資產(chǎn)信息和實際風險承擔情況等;通過通道將信貸資金、同業(yè)資金流入房地產(chǎn)行業(yè)、限制性行業(yè)、股權投資，實現(xiàn)監(jiān)管套利，逃避監(jiān)管，規(guī)避信用風險。三是銀行金融同業(yè)部門接受或提供直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機構信用擔保，或違規(guī)簽訂“抽屜協(xié)議”“陰陽合同”、兜底承諾等，規(guī)避自營貸款投前盡職調查、風險審查和投后風險管理要求，通過非標準化債權投資業(yè)務提供授信融資、投資資質、投資比例來突破監(jiān)管規(guī)定;或者特定目的載體資產(chǎn)提供機構利用多層嵌套，隱匿最終投向，或直接、或變相地投資以“現(xiàn)金貸”“校園貸”“首付貸”等為基礎資產(chǎn)發(fā)售的類證券化產(chǎn)品或其他產(chǎn)品等，突破投資范圍、資金用途、杠桿對手限制等監(jiān)管紅線，造成銀行同業(yè)資金風險損失，實現(xiàn)監(jiān)管套利。

（二）特定目的載體投資業(yè)務審計方法

一是嚴格交易對手資質管理并動態(tài)調整交易對手名單，識別與非法“中介”“資金掮客”開展業(yè)務合作情況。通過調閱同業(yè)交易對手名單制管理資料、交易對手資質資料，檢查是否動態(tài)調整交易對手名單，檢查交易對手中是否有非法“中介”“資金掮客”。同時，利用爬蟲技術從中債網(wǎng)、外匯交易中心、工商登記網(wǎng)等網(wǎng)上或公開資料，了解交易對手是否注冊，是否持牌，是否存在違約、處罰信息和負面信息，并對其資質進行分析，比對銀行同業(yè)部門提供的授信審批資料，了解其合法經(jīng)營和資質情況。二是穿透尋找特殊目的載體最終的底層資產(chǎn)。層層追蹤，A→B→C→D，尋找每一層資管產(chǎn)品的底層資產(chǎn)，還原本質。向發(fā)出產(chǎn)品的機構進行函證，或者上門查看底層清單，了解特定目的載體業(yè)務投資的對象，底層資產(chǎn)的實際情況。調閱同業(yè)投資業(yè)務合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單，發(fā)函詢證;檢查是否委托證券公司設立定向資產(chǎn)管理計劃，再將資管計劃收益權賣斷給其他銀行或者用設立的資管計劃去對接資管計劃的情況。三是檢查是否按照穿透后的底層資產(chǎn)計算風險資產(chǎn)權重。是否對同業(yè)業(yè)務進行五級分類，是否制定同業(yè)業(yè)務減值計提的業(yè)務流程，是否按規(guī)定計提減值準備。四是檢查通道業(yè)務。調閱特定目的載體投資業(yè)務合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單;發(fā)函詢證;通過計算機輔助技術，檢查以下可疑交易：同一天與同一交易對手同時發(fā)生資產(chǎn)端和負債端交易，金額相當;同一天與兩個交易對手同時發(fā)生相反交易，金額相當;購買同業(yè)資產(chǎn)次日將資產(chǎn)賣出，買賣金額相當;同業(yè)投資交易價格是否公允等。通過交易收益科目的變動來審計發(fā)現(xiàn)。存款變同業(yè)負債，資產(chǎn)變貸款。

二、信用債投資業(yè)務風險點及審計方法

信用債投資業(yè)務是銀行同業(yè)業(yè)務利潤增長較快的業(yè)務，相比國債，信用債在高額回報的同時，也蘊含著很大的信用風險，認真開展投前調查、投中審查、投后檢查是規(guī)避風險的重要手段。內部審計應緊緊圍繞信用債投資的風險點展開審計，揭示存在的問題，規(guī)范信用債業(yè)務健康發(fā)展。

（一）信用債投資業(yè)務風險點

一是信用債的信用風險。交易對手的資信狀況不符合銀行監(jiān)管部門的要求，到期不能償還;交易對手的信用資料提供不真實，投前調查不到位;收集的交易對手信用資料不全面，片面迷信國有企業(yè)、券商背景、第三方機構資信評級以及承銷機構的信用和無違約記錄。二是投時審查不到位。能有效識別人為調整同業(yè)機構考核利潤指標以及通過代持和養(yǎng)券進行利益輸送的情況。調整考核利潤的方式包括將持有的市場價格降低的債券，從交易性金融資產(chǎn)調整為可供出售和持有到期、直接調整或通過交易將交易性金融資產(chǎn)賣給交易對手，再送交易對手買回改變持有目的，放在持有到期或可供出售金融資產(chǎn)中，屬于當期損益，移到以后年度。

（二）信用債投資業(yè)務審計方法

一是查看制度。是否有投前評估和投后檢查要求。是否建立投資審批審查制度;投資信用債的風險是否經(jīng)過董事會額度審批，符合被審計單位風險偏好;是否進行名單制管理;是否對每一筆進行授信審批，其投資額度是否符合要求。調閱信用債投資前評估資料、投后檢查資料，查看是否投前有評估、投后有檢查;評估和檢查是否到位，是否存在走過場的情況。二是調閱債券清單。數(shù)據(jù)提取除政府之外主體發(fā)行的金融債、企業(yè)債、中期票據(jù)、集合票據(jù)、項目收益票據(jù)、（超）短期企業(yè)融資券、資產(chǎn)支持證券、非公開定向債務融資工具等銀行間市場債券品種，按照“外部評級”“交易對手”“交易金額”“待償期限”等進行數(shù)據(jù)分析，查看是否有到期未償付債券，交易對手是否有債券交易黑名單企業(yè)，是否外部評級明顯較低的債券，結合投前審查審批資料及具體詢問判斷是否存在信用風險隱患債券。利用計算機輔助技術將本行的信用債發(fā)行人和市場上違約的發(fā)行人和產(chǎn)品進行匹配，查找是否存在隱性違約。三是查看持有至到期、可供出售和交易類信用債的核算規(guī)則、記賬情況、分類調整情況。四是查看非信貸資產(chǎn)五級分類制度。調閱五級分類資料，查看是否對信用債投資開展五級分類，分類制度是否合適;是否根據(jù)信用風險情況進行穿透并進行五級分類;如交易對手為黑名單企業(yè)及市場違約債券是否進行下調分類;查看未按時收息債券應收利息是否進行五級分類;查看年底債券估值情況，重點查看估值偏離過大且預計市場行情難以好轉的債券。

三、同業(yè)票據(jù)業(yè)務風險點及審計方法

同業(yè)票據(jù)業(yè)務是銀行同業(yè)業(yè)務的另一項重要業(yè)務，也是前期金融同業(yè)風險的高發(fā)業(yè)務，很多銀行都受到蘿卜章、虛假交易、票據(jù)中介等涉訴案件的影響，因此強化同業(yè)票據(jù)審計意義重大。

（一）同業(yè)票據(jù)業(yè)務風險點

一是中介參與，委托中介機構辦理票據(jù)業(yè)務，出借賬戶;不與交易對手面簽、不見票據(jù)、不出資金、不背書的票據(jù)轉貼現(xiàn)“清單交易”業(yè)務;未嚴格執(zhí)行票據(jù)實物清點交接登記、出入庫制度及定期查賬、查庫制度。二是存在利用“賣斷+買入返售+到期買斷”“假買斷、假賣斷”、附加回購承諾、逆程序操作等方式，規(guī)避監(jiān)管要求;存在利用第三方機構，將票據(jù)資產(chǎn)轉為資管計劃，以投資替代貼現(xiàn)，減少資本計提。三是印章管理不到位，部門印章、銀行業(yè)務印章、行政公章混用，造成印章管理混亂，風險隱患暴露。

（二）同業(yè)票據(jù)業(yè)務審計方法

一是進行票據(jù)資金流向數(shù)據(jù)分析。查看資金流是否統(tǒng)一流向某處;票據(jù)交易前是否按規(guī)定核實對方人員身份;抽取部分票據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)，查看OCR系統(tǒng)傳票，查看經(jīng)辦人是否為中介機構人員;查看是否存在貿易背景不真實情況;查看是否為異地客戶。二是抽取部分轉貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務。查看OCR系統(tǒng)傳票，查看監(jiān)控、托收記錄等，是否嚴格落實票據(jù)背書交付;票據(jù)轉貼現(xiàn)貼入銀行是否確認貼入的票據(jù)背書連續(xù);查看是否有實物票據(jù)接收，雙人簽字;入庫清單流水逐筆登記。對于有封包的要拆封檢查。查看同業(yè)票據(jù)出入庫登記簿、定期查賬、查庫資料，是否有制度;出入庫是否經(jīng)有權人審查審批;保管交接是否符合制度;不相容崗位是否分設;核查實物票據(jù)漏登、多登等賬實不符情況。三是查看同業(yè)戶交易對手數(shù)據(jù)。票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務的筆數(shù)、金額數(shù)據(jù)，抽取部分交易對手的交易明細進行核對貼現(xiàn)票據(jù)等資料，查看是否存在一票多賣情況;分析手續(xù)收入是否與票據(jù)筆數(shù)、金額相符，票據(jù)業(yè)務收益是否明顯高于票據(jù)業(yè)務情況;查看實物票據(jù)交易交割資料，查看資金交易未經(jīng)人民銀行賬戶結算而轉入第三方賬戶情況;查看是否有票據(jù)交易大額資金掛賬情況;查看無票交易、違規(guī)貼現(xiàn)抽屜協(xié)議甚至賬外經(jīng)營等違規(guī)經(jīng)營問題，必要時對存疑數(shù)據(jù)進行函證。四是調閱同業(yè)部門印章使用審批資料。檢查同業(yè)業(yè)務印章管理、使用情況;抽樣同業(yè)業(yè)務合同、協(xié)議資料，檢查印章使用的連貫性、規(guī)范性;開展現(xiàn)場飛行檢查，是否存在私自攜帶印章外出、預留交易對手印鑒等情況;檢查同業(yè)業(yè)務印章核驗工作開展的合規(guī)性。