淺論工程項目驗收環節內部控制

謝崢蓉

摘要：企業建立內控的目標是保證企業依法依規經營、保護資產安全、財務報告及相關信息真實完整，持續提高企業經營效率與效果，并保障企業戰略目標的實現。工程項目對企業的發展戰略和中長期規劃有重大的影響，對企業提高產能和保障可持續發展具有重要作用。企業需加強對工程項目建設的監控，完善工程項目各環節的內控，企業相關機構應當分工合理、職責權限明確，共同對工程項目可研、采購、造價、建設、驗收等各環節進行控制。

關鍵詞：內部控制 工程項目 驗收 風險 管控措施

內部控制是由企業董事會及各級管理層和每個員工實施的、為實現企業控制目標的過程。工程項目是企業組織進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業遠期發展目標密切相關，施工工期較長，并且投入的資金及物資較多，在建設過程中存在較大的不確定性和風險。工程驗收是工程項目內部控制的最后環節，是對項目實施進行審查、考核、評價的過程，如果驗收環節管理不規范、審核不嚴格，會導致工程竣工后發生重大隱患，使得投資效益不及預期。本文從工程項目竣工審批與決算審計、竣工驗收以及工程項目的后評估三個關鍵控制點論述該環節的控制措施。

一、工程項目驗收環節主要風險分析

（一）未組織竣工決算審批與審計

工程項目決算是指工程實際耗用的實物及人工成本并以貨幣指標為計量單位，綜合反映工程項目從籌建到項目試運行并經驗收合格達到預期目標為止的全部投入成本、項目成果和財務綜合情況的總結性文件，同時是評價工程項目投資效益性的對標基礎，對項目投資起承前啟后的作用，因此是整個工程項目風險控制中相當關鍵的一個環節。其風險主要表現在：

1.未及時編制竣工決算報告，未及時對項目發生的會計資料進行收集、整理和進行賬務處理：工程竣工時未對現場資產進行盤點核實、未對債權債務通過函證等方式進行核實，導致決算報告不真實不完整。2.未履行竣工決算審批，未組織財務、使用單位等部門及人員對竣工決算的完整性、準確性、規范性進行審查，并取得造價單位、監理單位、設計單位的肯定，可能存在竣工決算失真風險。3.未實施竣工決算審計，未能及時發現工程項目實施過程中存在的問題并要求有關各方立即整改、完善，可能導致工程項目建設成本虛增，給企業造成損失。

（二）驗收程序不規范、把關不嚴

工程項目驗收即是在建設單位及有關參建單位對工程項目的可研論證、勘察設計及建設過程進行綜合評價后，辦理工程項目相關資產的接收手續，交付使用，即標志著投入的建設資源轉化為使用價值。工程項目交付竣工驗收時，如驗收人員沒有保持合理謹慎或勝任能力不足等原因，使不合格的工程通過驗收，會給工程留下隱患。

（三）未制定項目后評估制度

工程項目后評估是在項目投入運營一段時間后，對工程項目可研的實現程度和由獨立第三方對整個項目的投資效益進行分析和評價。如果工程項目未達到預期效果而沒能及時發現，責任追究落實不到位，未能及時采取應對措施，會給企業造成損失，同時影響企業中長期戰略目標的實現。

二、工程項目驗收環節管控措施

（一）及時組織竣工審批與決算審計

1.在編制竣工決算前，財務部門、工程管理部門等相關單位應對所有財產和物資進行清理，對清理差異進行正確的會計處理。加強對工程剩余物資的管理，對剩余物資及時辦理退庫手續。2.成立由財務、工程技術等人員組成的編制機構，共同負責竣工決算的編制工作，并由財務總監作為總負責人。按照企業有關制度的規定編制竣工決算書，決算書應當真實反映工程項目的造價和投資成果，不得將與工程項目無關的經營支出等支出計入建設成本。3.企業應當對竣工決算進行審批，審批部門及人員應當重點審查決算編制的依據是否充分，相關文件資料是否存在遺漏，是否對剩余物資進行處理，決算編制方法是否正確。另一方面，要檢查工程結算審核報告中的簽章是否齊全。4.加強竣工決算審計，對建設投入、財產清單、物資結余等內容進行審查。會計人員應當按經審核的造價金額作為新增固定資產的成本，未經審計或審核的竣工結算報告，財務部門不得向施工單位支付相關款項。未進行竣工決算審計的工程項目，相關單位原則上不得辦理工程項目竣工驗收手續。因生產經營急需，明確需要進行竣工驗收的，可同時辦理竣工決算審計工作。5.建立由財務部門、審計部門參與的概預算及決算評價機制，在竣工決算后對概預算與決算進行差異分析，及時總結。對于超預算又未履行恰當審批手續的行為，應當追究有關人員的責任。

（二）規范工程驗收程序，嚴格審核把關

1.工程竣工后，由監理單位、設計單位監督施工單位進行預驗收并對竣工資料進行審核。預驗收合格后，業主單位組織相關單位依據設計與合同的要求進行竣工驗收。對驗收中發現的問題，應及時要求施工單位按照有關規定進行完善和整改。2.施工單位交付經初驗的工程項目，應當符合合同約定的技術標準，并有完整的工程資料為支撐，具備完整的竣工條件，對驗收各方提出的質量問題，施工單位有進行返修的義務，返修后要由業主和監理單位的復驗記錄。3.驗收合格的工程項目，由建設單位編制交付使用財產清單，使用單位與項目組在財產交接清單上簽名確認。對于竣工驗收后尚有收尾零星工程的項目，建設單位應按照驗收規范對零星工程組織驗收。

（三）制定工程項目后評估制度

工程項目運行一段時間后，企業應當對工程項目進行后評估，通過后評估，綜合對整個項目是否達到預期目標進行評價，并對項目建設過程中存在的問題進行總結，提高以后工程項目設計及建設水平。后評估的評價成果應當加以利用，作為對參建人員考核和責任追究的依據。

工程竣工驗收環節內控的有效性，能確保項目按設計要求的各項技術經濟指標正常使用，通過驗收工作可以及時發現工程施工過程中存在的問題，避免發生工程質量問題。企業需要不斷加強和完善竣工驗收環節的內控，將工程竣工驗收的管理與龐大復雜的工程建設全過程活動有機地結合起來，才會相互促進、逐步提升、共同發展的目的。