煤炭企業兼并重組的稅收籌劃研究

楊芳

摘要：當前伴隨國家供給側結構改革進程深入推進，國家金融體系改革也在有序開展，對于煤炭企業而言，面臨著諸多的挑戰和壓力，其中煤炭企業兼并重組的稅收籌劃工作就是擺在他們面前的一項重要研究課題，如果處理不當，將不利于推動煤炭企業持續健康穩定發展。本文對煤炭企業兼并重組的重要意義進行了簡要分析，著重探討了煤炭企業兼并重組的稅收籌劃問題和對策，以供參考。

關鍵詞：煤炭企業 兼并重組 稅收籌劃 意義 對策 發展

伴隨時代不斷向前發展，經濟發展水平持續提升，與此同時也要看到能源行業面臨諸多的問題和挑戰，國家監管力度不斷加大，稅費體制改革深入實施，結構性過剩和不足矛盾日益凸顯，環保問題備受關注，這些都需要煤炭企業結合實際，積極探索完善的推進改革舉措，才能更好地提升綜合發展實力，確保煤炭供需動態平臺，實現更大的經濟效益和社會效益。國家在此背景下提出了加快煤炭企業兼并重組的實施意見，在具體實施過程中還需要煤炭企業穩步推進，持續創新，才能確保兼并重組工作的平穩實施。加強煤炭企業兼并重組的稅收籌劃研究，具有重要的現實意義。

一、煤炭企業兼并重組的重要性分析

對于煤炭企業而言，屬于國家能源行業的重要組成部分，當前我國能源行業高度分散以及產業集中度嚴重偏低的矛盾日益凸顯。加上伴隨國家在2016年2提出《關于煤炭行業化解過剩產能實現脫困發展的意見》，新時期對于煤炭行業而言，應當積極探索化解過剩產能的新舉措，才能更好地解決當前面臨的困境。其中大力推進煤炭企業兼并重組，是一項重大的戰略部署，對于煤炭企業發展和國家能源安全與發展而言意義重大。一方面通過實施煤炭企業兼并重組，有助于充分調度和分配煤炭資源，對各地區在資源布局環境容量和輸送通道設置等方面進行科學安排和總體布局，有助于進一步改善和優化分布結構，提高煤炭資源集約開發規模，進一步推動煤炭資源供給量不斷擴大，推動煤炭行業實現更可持續發展，滿足經濟社會發展需求。另一方面通過實施煤炭企業兼并重組，可以建立良好的市場淘汰機制，進而及時將落后產能以及不符合國家政策要求的產能予以剔除，規模發展小，且安全系數低的煤炭企業將會面臨更大的市場競爭或者挑戰，主動退出市場競爭，進一步推動煤炭行業產能合理分配，為推動國家有關能源保護政策的深入落地奠定基礎。此外加強煤炭企業兼并重組，還有助于及時將那些新技術、新設備、新方法引入到煤炭企業，進而通過技術革新，帶來更多的新成果，進一步提高煤炭行業智能化、機械化、自動化管理水平，為更好地降低安全隱患，提高經濟安全保障水平奠定基礎，這樣也有助于更好地推動煤炭企業加快轉型升級，不斷拓展發展領域，通過和上游和下游的關聯產業進行合作，更好地形成穩定良好的發展鏈條，進一步推動煤炭行業深度發展，形成產能優勢集結、資源深度開發利用的良好格局。

二、煤炭企業兼并重組的稅收籌劃情況分析

對于煤炭企業而言，實施兼并重組，是新時期國家供給側結構改革的一項重大戰略部署，為了更好地提高煤炭企業兼并重組效果，實現平穩過渡，需要高度重視煎餅重組的稅收籌劃問題，只有妥善處理好稅收籌劃工作，才能實現更大的經濟效益，取得應有的改革效果，在具體實施過程中，應當從以下幾個方面來進行探索和改善：

1.做好煤炭企業兼并重組稅收籌劃準備階段各項工作。開展實施稅收籌劃，首先應當做好兼并重組各項前期準備工作，該項工作是一項復雜的系統工程，涉及面廣，且很多不穩定因素。最重要的是選擇好目標企業并全面摸清相應的情況，需要對被兼并的企業相應的主體資格、持有資產或股權、隱藏債務以及對外擔保、占用土地使用權等合規情況進行全面分析，還要對被兼并企業的財務狀況進行全面審計監督，確保歷史清白，沒有任何問題后方可開展下一步工作。如果發現處理不規范的情況，需要在實施兼并重組之前要求被兼并企業進行嚴格自查自糾，將發現的問題及時進行整改，到位符合條件后方可實施兼并重組工作。所以前期的基礎調查和摸底工作非常重要，需要嚴格按照會計處理規程建立完善的會計賬目、會計分析報告，對各類財務管理情況進行全面分析和明示，減少后期在稅收籌劃階段遇到的各種風險和問題。在前期準備階段，尤其要關注的問題主要有以下四個方面：一是要對被兼并企業存在的隱藏稅費負擔情況進行準確核實，要全面排查被兼并企業有沒有存在沒有繳納的稅費或者有漏繳等情形，發現問題及時進行補繳，避免導致成本增加。二是需要對被兼并企業是否存在環保費用未支付情況進行全面核查，為了確保核查的準確性和全面性，通常需要借助第三方機構來進行評估，發現違規的行為要及時進行糾偏，確保符合規范要求。三是要對被兼并企業是否存在違規土地使用權性質情況進行分析，全面了解被兼并企業是否有存在違規辦理產權手續等情況，降低后續風險的發生。四是要對被兼并企業是否還存在其他和稅收籌劃相沖突的問題。比如信用擔保情況、資產規模等，以此為基礎進行全面分析和評估，避免后續出現虧損等。

2.做好兼并重組稅收籌劃的具體實施工作。開展稅收籌劃，是一項復雜的系統工程，既需要制定明確的推進實施目標，又需要制定分階段完善的推進機制，以此為基礎確保稅收籌劃工作的有序開展。對于煤炭企業而言，在具體實施兼并重組的稅收籌劃工作方面，應當主要做好以下幾個方面的工作：

一是要對增值稅、企業所得稅做好稅收籌劃，這兩部分是非常關鍵的稅種部分，通常會按照企業資產購置方案優化選擇、成本費用有效攤銷兩個程序來進行分步實施。具體操作層面，需要對國家稅法相關的實施政策進行研究，其中有關于應用加速折舊法相應的納入分析方法，只要煤炭企業符合相關的情況，就可以申請應用上述方法來進行抵扣和分析，從而延遲所得稅繳納期限。還要深入研究政策，以此為基礎結合煤炭企業的實際，積極開展科技創新探索，盡量選擇和國家環保法等相關的政策要求相一致的環保設備，加大自主研發力度，從而最大限度地爭取政策支持，減免稅費。值得提倡的是，煤炭企業可以在實施兼并重組的過程中應用國家提出的“鼓勵企業用非貨幣性資產實施對外投資”的政策，進而在實施兼并交易和出資方面積極探索應用非貨幣性資產的方式來進行交易，從而降低成本，減少稅費。

二是要對資源稅和環境保護稅做好稅收籌劃。可以看到近年來國家針對煤炭開發置換等方面提出了一系列稅收減免政策，對于煤炭企業而言，在實施兼并重組過程中可以利用政策優勢，把握契機，積極通過技術革新等方式，對煤炭生產產生的低熱值燃料等進行發電轉化，從而提高廢棄物的利用率，也能夠降低稅費繳納額度。

三是要對房產稅、個人所得稅方面積極做好稅收籌劃。一方面要積極探索從源頭上控制房產稅稅費基準的方法，在再見工程房產投資、立項、預算以及賬務處理、決算等方面進行深入分析，加強財務賬務處理的規范化程度，最大限度減少房產稅的繳納。另一方面要積極探索通過調整薪酬發放方式等舉措，增加福利配置，進而減少個人所得稅繳納，爭取更多的福利支持。

此外在對煤炭企業兼并重組實施稅收籌劃過程中，應當把握基本的原則，要從長遠發展的角度進行統籌分析，要深入了解煎餅雙方所在地區的具體稅收政策具體要求，還要對稅務籌劃可能帶來的風險等進行提前量，從而制定針對性的應對舉措，提高稅收籌劃的科學性。

總之，加強煤炭企業兼并重組的稅收籌劃研究，是一項復雜的系統工程，需要深入研究政策，結合地區實際和煤炭企業的具體情況，做好準備前各項工作和實施階段的各項工作，加強風險管控，只有這樣，才能提高開展成效。