關于加強行政事業單位內部控制建設的幾點思考

邰先梅

一、行政事業單位內部控制建設過程中的問題

（一）內部控制意識薄弱

長期以來，行政事業單位因為受傳統行政管理體制的影響，導致內部控制意識淡薄，沒有充分認識到內部控制工作的重要性。第一，有的行政事業單位會將內部控制等同于內部會計控制，內部控制工作多由財務部門完成的，但是對于財務部門而言，都是通過常規會計管理與財務信息管理的方式加以控制，難以達到內部控制要求。第二，行政事業單位在開展內部控制時，往往會將工作的重點放在財政資金管理和會計核算管理上，內部控制尚處在初級階段，總體水平較低，難以適應市場經濟環境。第三，一些行政事業單位雖然構建了內部控制制度，但是單位領導卻不重視內部控制工作，導致內部控制制度停留于紙質層面，無法發揮效果。

（二）財務內部控制體系不完善

在內部控制過程中，財務內部控制占有重要地位，并發揮著重要作用，但就目前而言，行政事業單位都沒有建立完善的財務內部控制體系，無論是制度建設、執行力度還是人員配備上都有各種問題，導致內部控制職能無法完成。

第一，對于行政事業單位而言，其財務部門的工作任務只是簡單的賬務核算，并未將審計與監督工作納入到財務部門職能中去。從總體上來看，多數單位都沒有構建完善的財務內部控制體系。第二，財務內部控制體系沿用傳統那套方式，工作重點主要集中于財政資金預算管理、會計工作規范化水平等。當前，市場經濟逐步深化，行政事業單位也開始參與到市場環境中去，傳統的財務內控體系越來越難以滿足要求。第三，財務內部控制工作多由財務部負責，同時，單位領導層也不注意加強對內部控制制度的關注，影響了財務內部控制制度的實施。

（三） 缺乏完善的內部控制監督機制

實施內部控制不僅歷時較長，持續性也比較強。為了保證內部控制得以落實充分，確保實施效果，需要建立一個完善的監督機制。現如今，在內部控制過程中，雖然多數行政事業單位專門設置了內部審計環節，但內部審計機構的獨立性卻受到不利影響。內部審計工作基本很少由專業內部審計人員完成，更多的是財務人員與其他人員負責，有的內部審計機構在工作過程中會受到領導與相關部門的干擾，影響內部審計獨立監督功能的發揮，也就不能對內部控制制度的有效性作出評價。

二、加強行政事業單位內部控制建設的對策建議

（一）不斷增強內部控制意識

第一，強化組織領導。對于單位負責人來說，應當不斷增強自身風險防范意識，強化對內部控制的領導管理，嚴格律己，發揮自身示范帶頭作用，確保內部控制管理工作順利開展下去。第二，做好宣傳培訓工作。在單位日常工作過程中，應當就內部控制建設的重要性加強宣傳，盡可能地將內部控制工作內化為內部職工的自覺行動，營造內部控制氛圍。與此同時，做好組織內控實務操作培訓，確保全體干部職工均能掌握內控制度的規定，明確自身職責，確保制度得以有效實施。第三，鼓勵全員參與。內部控制工作往往會涉及多項經濟活動，并與多個部門或崗位存在密切關聯，因此，就要改變對內部控制的錯誤看法，內部控制并非是對干部職工加強約束和控制，也不能將干部職工排除在管理圈之外，相鄰崗位應當加強協調與配合，確保所有干部職工均能參與進去，從而構建內部控制聯動機制。

（二）完善單位財務內部控制體系

在內部控制建設過程中，財務內部控制占有重要地位，對于行政事業單位來說，應當合理構建財務內部控制體系，并從人員配備、制度建設、組織架構等方面提供保障，使財務內控工作得到有效貫徹實施。第一，單位應當針對內部審計、會計憑證管理、會計核算、財產清查以及財務管理等工作流程制定相應的制度，以提高單位財務內部控制流程的規范化水平。第二，對于行政事業單位而言，應當加強財務預算計劃的執行。不斷提高對單位資金計劃和管理工作的重視力度，強化資產管理，使單位經濟管理活動效率得到有效提高。第三，要從管理決策角度加快財務內控體系完善，促進財務內部控制水平的提升。

（三）加強單位的預算管理控制

在行政事業單位管理過程中，預算管理居于核心地位，為此，就要求行政事業單位注重預算管理控制作用的發揮，確保預算對行政事業單位各項活動進行有效約束與控制。第一，嚴格遵守預算相關法律法規，做好預算編制工作，切實加強預算執行與監督，以實現對財政資金的有效控制，使資金審批與撥付程序得以完善，促進財政資金使用效率的提升。第二，不斷擴大預算管理范圍，把各種預算外資金納入到預算體系內強化管理，使財務預算更加精細科學。第三，對于行政事業單位來說，應當遵循預算在先，撥款在后的基本原則，嚴格控制預算支出范圍與金額，確保財政預算得到有效執行。

（四） 健全內控監督機制

第一，構建內部監督制度。充分發揮內審部門的職能作用，促進其部門層次提升，保證其獨立性，確保內部審計結果的公平性與客觀性。不斷加強審計與監督，就內部控制的有效性與執行加以評價。檢查過程中一旦發現問題或偏差，應當提出有效的整改建議，并做好跟蹤與落實工作，使行政事業單位內部管理的有效性得到有效提高。

第二，強化外部監督制度。其一，對財政資金使用情況進行有效監督與檢查;其二，強化內部控制建立與執行情況加以檢查，使內部控制制度的作用得到有效發揮。此外，還要做好信息披露，公開政府與預算信息，主動接受社會公眾監督。

第三，合理構建責任追究機制。在進行監督檢查的過程中，應在發現問題的第一時間內改進和完善自身內部控制制度，構建有效的內控考評制度，專門就內控制度的建立與落實情況加以考核與評價，建立相應的獎懲機制。專門針對那些建立內部控制制度，并嚴格執行的單位加以獎勵和表彰，對于某些產生不良影響的事件與行為，應當追究相關責任人的責任，確保內部控制制度落實到位。

（五）強化內部風險控制與防范

一方面，做好風險評估工作。第一，在單位層面開展風險評估工作，專門針對崗位管理、工作體制以及組織機構等，將內部控制機制建設、內控組織機構，重要崗位人員管理及其財務信息編報等工作作為風險評估的重點。第二，在業務層面，加強風險評估工作，風險評估的范圍主要包括預算管理、合同管理、采購及資產管理等，重點就崗位職責權限、業務工作流程、關鍵人員及環節控制等加以評估。

另一方面，強化風險管控。如果內部控制面臨風險，應當采取有效的管控措施，如不相容崗位相分離制度、績效控制機制、預算控制機制以及授權審批制度等，以達到降低或規避風險的目的。如重大事項決策，應當構建集體決策機制，實行分級授權審批制度，專門就管理活動決策、執行與監督加以控制，保證內部控制目標的順利實現。

三、結語

總之，對于行政事業單位而言，通過不斷加強內部控制建設，能夠促進單位內部管理水平的提升，也能提高公共服務工作效率，實現風險的有效管理與防范，以便為社會大眾提供優質的服務。所以，就要求行政事業單位明確職自身內部控制建設的問題，并采取相應的對策與建議，進而構建完善的內部控制管理體系，為行政事業單位的可持續發展提供動力。

（作者單位：麗江市農業科學研究所）