基于人工智能審計的企業整合報告制度淺析

摘要：論述了人工智能審計與建立企業整合報告制度之間的關系，并利用SAF模型對人工智能審計背景下我國建立企業整合報告制度的恰當性、可接受性和可行性進行綜合評估。

關鍵詞：人工智能審計企業整合報告SAF模型

近年來，人工智能逐漸成為熱點話題，這很大程度上得益于大數據、人工神經網絡算法和超級計算機應用的普及。隨著人工智能技術研究的逐步深入，基于人工智能技術的審計已開始顯露優勢，而人工智能審計也使得我國建立企業整合報告制度的設想變得更具可行性。

一、人工智能審計與企業整合報告的關系

科技進步促進了審計工作智能化，與此同時，企業利益相關者對于審計活動的期望也相應提高，健全相關法律并對企業報告信息進行重塑或許是彌補審計期望偏差的可行之計。因此，更加關注企業戰略、社會責任和可持續發展的企業整合報告（Integrated Reporting）在未來極有可能取代現行的財務報告。南非、美國、法國、新加坡等國的率先實驗有力地支持了這一觀點。

企業整合報告相較于傳統的財務報告含有更多非財務信息，其編制與審計都會耗費更多的人力和時間，而且非財務信息通常是非結構化的，擅長處理結構化信息的傳統計算機技術很難為其審計提供實質性的幫助。然而，普華永道的人工智能審計程序目前已經具備了一定處理自然語言的能力，可以在幾秒內掃描一份100頁的合同并查找表明收入確認可能存在錯誤的詞句。在過去，一位閱讀速度極快的審計人員至少要花費四個小時才能夠完成同樣的任務。可見，機器學習和自然語言識別技術正在使企業整合報告中非財務信息的智能化審計成為可能，企業整合報告所含的非財務信息將可以被人工智能抓取、識別并進行相應處理，方便審計人員做出進一步判斷。可以說，人工智能技術應用于審計增大了我國建立企業整合報告制度的可行性，企業整合報告又有力地促進了人工智能審計質量的提升，二者相輔相成。

二、我國建立企業整合報告制度的綜合評估

基于人工智能時代的特點、普華永道的業務實踐以及國外對企業整合報告應用的相關經驗，我們可以做出如下假設：在未來，我國將會建立完善的企業整合報告制度，其審計也會更多地借助于人工智能。為了證明假設的合理性，本文將利用一個常用的評估模型——SAF模型，從恰當性、可接受性和可行性三方面對其進行綜合評估。

（一）恰當性

1增強企業競爭力的需求。企業整合報告可以對利益相關者就企業的財務狀況、人力資源、制造活動、智力活動、社會關系和生態環境等六項資本進行全面披露，避免了過度關注財務表現而引起的短視效應，從而幫助企業將其長期的發展戰略與價值觀傳遞給股東、客戶、員工、政府和媒體等。對于能夠創造長期價值和具有長期發展潛力的企業來說，增強透明度將有助于其發揮潛在競爭優勢。尤其是在國內價值投資者增多，企業的客戶、媒體以及政府等利益相關者較以往更加關注企業的社會責任和可持續發展能力的條件下，整合報告將明顯增強企業的長期競爭力。

2提高我國經濟發展質量的要求。企業整合報告制度的建立對于促進資本市場持續健康發展，優化我國投資環境具有重要意義。蔡海靜、汪祥耀（2013）等學者通過實證研究證明了企業整合報告在南非實施后，非財務信息對股價解釋力度的提升可以彌補財務信息價值相關性下降的趨勢甚至提升財務信息的價值相關性，使得股價更能全面解釋企業未來的發展狀況，而股價正確反映企業長期發展狀況將有助于提高經濟發展的質量。因此，企業整合報告制度的建立將促進我國資本市場的健康穩定發展，并將持續提升國內市場對外資的吸引力。

3可持續發展的要求。我國人口眾多，自然資源相對不足，因此實施可持續發展戰略在我國具有一定的必要性。強調保護環境、節約資源的可持續發展戰略要求我國在自然資源利用方面需要具備一套相應的考核方法，而企業整合報告要求企業在取得經濟效益的同時，對因自身原因造成的環境污染、資源消耗、土地利用等問題進行核算和計量并予以披露，這恰好滿足了國家和社會對企業可持續發展意識進行考核評估的需要。

（二）可接受性

傳統審計方法需要追蹤完整的邏輯鏈條，即便是僅僅包含財務信息的企業年報，也需要大量審計師耗費數月的時間去驗證其所載數據的真實公允。對于整合報告中的非財務信息，其驗證難度會明顯增大，有些信息甚至根本無從考證，這就給企業整合報告的編制和審計活動造成很大障礙。

人工智能技術在審計中的應用將有助于解決上述問題。通過自然語言處理、大數據和人工神經網絡等技術，無論是財務信息還是非財務信息，報告中絕大部分審計風險都可以被迅速定位，審計人員將以此為基礎，充分發揮其專業判斷的優勢。人機協同的工作方式可以減少耗時并節約人力成本，提升審計質量，極大地提高了審計效率。

得益于人工智能審計廣泛應用后帶來的成本降低，企業整合報告制度的實施并不會導致審計收費明顯上升，甚至有使審計收費更具競爭力的可能性。同時，具有良好發展前景的企業也將因為其所帶來的長期競爭優勢而更加樂于接受企業整合報告。

（三）可行性

1法律法規。相關的法律法規和指導文件是建立企業整合報告制度的基礎。目前我國已擁有較為完善的財經法律法規體系，而傳統財務報告向企業整合報告轉變的問題主要在于操作層面而不涉及底層的法律法規，我國現有的財經法律法規體系基本不會產生大規模變動。因此，改革工作的重點會主要放在會計準則和審計法規的修訂方面，相關法規變動引起系統性風險的可能性較低。

2科技水平。人工智能技術是企業整合報告制度建立的主要推動因素和實現方法。AlphaGo等實例已經充分證明了現階段人工智能實現單一領域智力活動的可行性，而審計活動依賴經驗、標準明確、數據導向等特點恰恰非常適合人工智能進行機器學習。人工智能審計程序所具備的財務報告審計能力相當可觀，可以作為審計人員的助手對財務報告進行預審計，幫助審計師確定財務報告審計的高風險領域。得益于人工智能審計的優勢，審計人員可以從傳統審計的繁重工作中解脫出來，專注于高風險事項的審計并充分發揮其職業判斷的優勢，為市場提供更高質量的信息，這也為企業報告中加入非財務元素創造了條件。

3人員素質。從業人員的素質也是企業整合報告制度落地實施的必要條件。企業整合報告的編制需要會計從業人員學習最新的會計準則，而利用人工智能對企業整合報告進行審計，注冊會計師們不僅要熟練掌握最新的準則和審計法規，還要了解必要的計算機科學、人工智能等方面的知識，以便適應人機協同的工作方式。由于準則的不斷變化，財會行業本身就需要持續學習，加之財經領域的人員素質相對較高，應對新知識和新業態并不是一個非常大的挑戰。

三、結論

通過使用SAF模型進行分析，我們可以發現，建立企業整合報告制度不僅具有優化我國投資環境和企業競爭環境，促進市場經濟持續健康穩定發展的作用，而且還可以使企業滿足其眾多利益相關者的信息訴求，對企業的長期發展能力具有積極影響。在更廣泛的時間維度中，使用企業整合報告也更加符合我國的可持續發展戰略。

今后，具有研發能力的會計師事務所應當加大其在人工智能審計平臺方面的研發投入，特別是為企業整合報告審計做準備，在研發過程中應及時與準則制定者溝通;審計人員應當培養持續學習意識，尤其要加強計算機科學、互聯網技術、軟件工程和人工智能等方面的學習，以便提高其在未來的職業勝任能力。此外，審計從業人員還應努力提升自己的戰略思維、創新能力和其他人工智能難以實現的能力，強化自身的不可替代性。最后，政策制定者應當抓住科技進步的機遇，聽取各方意見，積極完善準則和相關法規，建立符合我國國情的企業整合報告制度，為社會主義現代化建設保駕護航。

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（陳旭輝，青島大學商學院會計學系）