事業單位實施政府會計制度平行記賬方式研究

王方

摘 要：為加快政府會計改革，建立完善政府會計體系，明確政府報告編制基礎，2017 年 10 月 24 日，財政部印發了關于《政府會計制度 -- 行政事業單位會計科目和報表》相關制度，并于2019年元月起行政事業單位開始執行。新政府會計制度中采用了財務會計和預算會計平行記賬方式對行政事業單位的相關業務進行處理。對行政事業單位的會計處理做了重大的調整，增加了會計處理難度，實行“雙功能、雙基礎、雙報告的”模式。其中，“平行記賬”是實現預算會計和財務會計適當分離和聯系的關鍵技術安排。 這是本次政府會計改革的亮點之一，大多數財務人員面對該亮點都不是很熟悉。本文在分析事業單位實施政府會計平行記賬方式的提出背景及重要性基礎上，探討了“平行記賬”的特點，分析了事業單位“平行記賬”的主要賬務處理，并進行了實務舉例分析，指出了事業單位實施“平行記賬”面臨的挑戰，最后提出了相應的應對措施，以期為事業單位實施新政府會計制度提供有價值的參考。

關鍵詞：事業單位；政府會計；平行記賬

隨著《新政府會計制度）的發布，“平行會計”的概念正式浮出水面。對于這個誕生的新事物，事業單位的財務人員確實需要一定的理解和消化過程。 本文旨在通過列舉實例，深入分析“平行記賬”的運作機制。

一、“平行記賬”方式的背景及重要意義

（1）平行記賬方式的背景

2015年10月，財政部印發了“政府會計準則 - 基本準則”，明確了政府會計“雙重功能，雙重基礎，雙重報告”的基本原則。為推進本次政府會計改革，財政部門廣泛征求行政事業單位的意見。并對第四部分中財務會計和預算會計“平行記賬”模式及對事業單位的主要賬務處理方式，進行了詳細的解釋說明。

“平行記賬”的會計核算方法是指涉及預算管理的現金收支業務，在遵循權責發生制原則進行財務核算的同時，也要遵循收付實現原則制進行預算會計處理。這種方法在避免重復勞動的同時，充分反映事業單位的資金流動的情況。

（2）事業單位實施“平行記賬”的重要意義

1.滿足不同需求部門，對政府會計主體信息需求

與現行的《事業單位會計制度》采用會計核算方式形式不同，“平行記賬”模式既可以使財務會計和預算會計兩個系統相互關聯，同時又保證了財務信息的合理、完整。

財務會計和預算會計既相互獨立又相互呼應，反映了事業單位經濟業務的全部內容，保證了政府會計主體使用財務信息，從各個角度分析和利用了財務信息，提高了財務信息的利用價值。

2.強化政府財務會計的功能地位

“平行記賬”要求各單位根據原始業務數據填制財務會計憑證和預算會計憑證，再根據相關會計信息，編制政府財務報告、財務決算報告等，既要滿足政府運營成本的財務管理信息需求，還要加強政府財務會計功能地位。

3.“平行記賬”將推動了傳統會計核算向智能會計核算的轉變

“平行記賬”實現了利用同一數據源，對財務會計和預算會計分別進行處理，從而實現了數據集成和技術集成的雙重功能。新政府會計制度的實施，應以強大的財務信息系統為基礎，如沒有財務信息系統的支持，財務會計人員的工作量將急劇增加。 信息化是政府會計改革的先決條件，這有利于提高會計數據的分析以及應用效率。

二、“平行記賬”的特點

（1）設置雙體系科目

新政府會計制度下，需要設置雙體系的會計科目。如“收入類”科目與“預算收入”類科目、“費用”類科目與“預算出支”類科目、“資金結存”與“貨幣資金”類科目，都是在該種模式下存在關聯的科目，它反映了新政府會計制度下，預算會計與財務會計的關聯性。

（2）新設資金結存科目，取消了資產基金類科目

在新政府會計制度下，設置了“資金結存”科目，用來反映已納入部門預算管理的資金流入、流出及調整等情況 ，它的目的是既反映出預算收入和預算支出對政府會計主體所帶來的影響，同時也滿足了復式記賬法的要求。

三、事業單位“平行記賬”的主要賬務處理及實務舉例

（1）財政撥款收入與財政撥款預算收入

1.賬務處理

財政直接支付時：應根據 “財政直接支付入賬通知書”等，借記“庫存物品”、“業務活動管理費”等科目，貸記“財政撥款收入”進行財務會計賬務處理；預算會計賬務處理時，借記“事業支出”，貸記“財政撥款預算收入”，從而實現“平行記賬”。

在財政授權支付方式下：根據收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”進行財務會計處理；根據收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，借記“資金結存-零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預算收入”進行預算會計賬務處理，從而實現“平行記賬”。

年末，本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，按照兩者之差，借記“財政應返還額度-財政授權支付”，貸記“財政撥款收入”的財務會計賬務處理；借記“資金結存-財政應返還額度”，貸記“財政撥款預算收入”的預算會計賬務處理。

2.實務示例

第一，某事業單位已納入財政國庫集中支付，2019年全年財政授權支付預算指標900萬元，當年下達數700萬元，尚有200萬元未下達：

財務會計賬務處理時，應同時增加財政應返還額度-授權支付、財政撥款收入-授權支付各200萬元。；預算會計賬務處理時，應同時增加資金結存-財政應返還額度、財政撥款預算收入-財政授權支付各200萬元。

第二，某事業單位已納入財政國庫集中支付改革。某日收到財政直接支付到賬通知書，財政部為該單位支付了為開展日常業務活動所發生的事業經費300萬元：

財務會計處理時，應同時增加業務活動費用-商品和服務費用、財政撥款收入-財政直接支付各300萬元；預算會計處理時，應同時增加事業支出-商品和服務支出 、財政撥款預算收入-財政直接支付各300萬元。

（2）業務收入與業務預算收入

1.賬務處理

財務會計財務處理：采用預收款方式確認事業收入時，款項到賬時，借 “銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”，根據合同執行情況確認收入，借記“預收賬款”，貸記“事業收入”；采用應收賬款確認收入時，根據合同執行情況確認本期應收款項，借記“應收賬款”，貸記“事業收入”，實際收到款項時，借記“銀行存款”等，貸記“應收賬款”。

預算會計賬務處理：借記“資金結存-貨幣資金”等，貸記“事業預算收入”。

2.實務示例

2019年1月某事業單位與某企業簽訂某項服務合同，為期1年，共計100萬元，7月完成了該合同內容的一半并獲得了對方認可，確認了50%的服務收入。2019年9月收到款項。

7月確認收入時，財務會計處理時，應同時增加應收賬款、事業收入各50萬元。預算會計不作處理。9月款項到賬時，財務會計處理時，應增加銀行存款50萬元，減少應收賬款50萬元；預算會計處理時，應增加資金結存-貨幣資金50萬元，增加事業預算收入50萬元。

（3）經營收入與經營預算收入

1.財務處理：經營收入與經營預算收入賬務處理：該部分同理于事業收入、事業預算收入。

2.實務示例

某事業單位開展經營活動，2019年8月確認發生經營收入100萬元，并于當月收到款項。

財務會計處理時，應同時增加銀行存款、經營收入各100萬元；預算會計處理時，應同時增加資金結存-貨幣資金、經營預算收入各100萬元。

（4）投資收益與投資預算收益

1.賬務處理

投資收益與投資預算收益賬務處理：采用成本法核算的長期股權投資持期間，被投資單位宣告分派現金股利時，按照應享有的份額，借記“應收股利”，貸記“投資收益”；采用權益法核算的長期股權投資持有期間，按照應享有的被投資單位實現的凈損益份額，借記“長期股權投資-損益調整”，貸記“投資收益”的財務會計處理。

預算會計處理時，應按照實際到的金額，借記“資金結存-貨幣資金”，貸記“投資預算收益”。

（5）捐贈收入、利息收入、租金收入等與其他預算收入

1.賬務處理

捐贈收入等與其他預算收入賬務處理：財務會計處理時，款項到賬時根據銀行回單載明的金額，借記“銀行存款”，貸記“捐贈收入”、“利息收入”等；預算會計處理時，根據實際收到金額，借記“資金結存-貨幣資金”等，貸記“其他預算收入”。

2.實務示例

某事業單位收到2019年第一季度基本戶利息10萬元

財務會計處理時，應同時增加銀行存款、其他收入-利息收入各10萬元；預算會計處理時，應同時增加資金結存-貨幣資金、其他預算收入各10萬元。

（6）業務活動費用、單位管理費用與事業支出

1.賬務處理

為管理活動人員計提的薪酬、為開展管理活動領用內部庫存物品、計提的固定資產折舊等費用，財務會計處理時，借記“單位管理費用”，貸記“應付職工薪酬”、“庫存物品”、“累計折舊”等相關科目；為開展業務活動人員計提的薪酬、領用庫存物品、計提的固定資產折舊、以及發生的其他各項業務費用時，財務會計處理時，借記“業務活動費用”，貸記“應付職工薪酬”、“庫存物品”等相關科目。

預算會計處理時，借記“事業支出”，貸記“資金結存”。

2.實務示例

第一，某事業單位辦公室為了維修門鎖，領用配件一套，價值100元。

財務會計處理時，應增加單位管理費用-商品和服務費用，減少庫存物品100元；預算會計處理，不作賬務處理。

第二，某事業單位通過政府采購方式購置1臺電腦，價值1萬元，通過財政授權方式支付。

財務會計處理時，應增加固定資產-通用設備1萬元，減少零余額賬戶用款額度1萬元；預算會計處理時，應增加事業支出1萬元，減少資金結存-零余額賬戶用款額度1萬元。

第三，某事業單位支付電費4千元，其中本單位負擔3千元，經批準在中央財政當年預算安排的項目支出中列支，代墊1千元向職工個人收回。

財務會計處理時，應增加業務活動費用-商品和服務費用 2千元，其他應收款-個人1千元，減少零余額賬戶用款額度3千元；預算會計處理時，應增加事業支出-商品和服務支出3千元，減少資金結存-零余額賬戶用款額度3千元。

（7）經營費用與經營支出

同理于業務活動費用等與事業支出賬務處理原則。

（8）資產處理費用

1.賬務處理

按規定報經批準的資產可以處置時，按該資產的賬面價值，借記“待處置資產損益”“固定資產累計折舊”等，按資產原值貸記“固定資產”等，處置時發生的相關費用，按實際發生額，借記“待處置資產損益”進行財務會計處理。

預算會計時，按處置時發生的相關費用，借記“其他支出”，貸記“資金結存-貨幣資金”。

2.實務示例

某事業單位經上級主管部門批準，將賬面原值為32000元的計算機無償調撥給另一事業單位，已知已提折舊12000元，以自有資金支付運輸費用1000元。

財務會計處理時，應減少固定資產累計折舊1.2萬元，增加無償調撥凈資產2萬元，減少固定資產3.2萬元；同時增加資產處置費用 1千元，減少銀行存款1千元；預算會計處理時，應增加其他支出 1千元，減少資金結存-貨幣資金1千元。

四、事業單位實施“平行記賬”面臨的挑戰

（1）賬務處理方式更加復雜

此次政府會計制度的改革，引入了“平行記賬”的財務理念，來實現財務會計和預算會計的雙重功能。 目前絕大多數事業單位的會計人員對預算會計較為熟練，對財務會計相對比較陌生。需根據不同的會計原則，在相應的會計科目中記錄相同的業務，無疑是一個巨大的挑戰。需在實際工作中合理界定哪些經濟業務屬于“納入部門預算管理的現金收支業務”，并不斷總結實戰經驗。

（2）財務信息系統不能適應政府會計制度要求

目前事業單位使用的會計核算信息系統只能實現預算會計核算或財務會計核算的單一需求，不能滿足本次政府會計改革對于“平行記賬”的需求，實施“平行記賬”方法應基于強大的會計信息系統，否則，財務人員的工作量將會大大增加，這也是極大的挑戰。

五、事業單位實施“平行記賬”的應對措施

（1）加強會計人員隊伍建設，做好財務基礎工作

政府會計制度的實施，對于事業單位會計人員的專業素質提出了更高的要求。會計人員需對預算會計及財務會計所遵循的原則準確把握。各單位應重視培養高級復合型會計人才和團隊建設。應根據實際工作需要通過繼續教育等手段培養一批熟悉單位經營狀況、精通政府會計制度、促進金融發展的人才。應通過引進外部高端會計人才加強隊伍建設。

（2）合同界定經濟業務范圍，確保平等記賬順利進行

為了確保本次政府會計制度實施，事業單位應根據公布的政府會計制度，明確各類經濟業務應遵循的賬務處理原則，以及哪些經濟業務需要進行“平行記賬”。還應結合各單位的特點明確界定特定會計科目的使用，以保證會計核算的高效性和準確性。

（3）加快推進財務信息系統建設

要實現政府會計制度的雙功能、雙基礎和雙報告會計模式，必須有強有力的會計信息系統支持。應按照新制度的要求及時更新和檢驗原有的會計信息系統，實現數據的正確轉換，保證新舊組合的有序聯系，確保政府預算會計和財務的順利實施。

總而言之，“平行記賬”是實現政府會計制度雙功能的關鍵技術性安排。 對政府會計主體的財務人員來說，這是一件新事，我希望這篇文章可為實踐者提供幫助。

參考文獻

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