月度預(yù)算執(zhí)行核算的難點(diǎn)及對(duì)策

劉明偉

摘 要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理的流程包括年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制、月度預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和年度預(yù)算完成情況的考評(píng)，其中月度預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控是重要的過程管理手段，它是以每月執(zhí)行核算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析與預(yù)算的差異，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策。本文通過分析月度預(yù)算執(zhí)行核算的難點(diǎn)，提出相應(yīng)對(duì)策，系統(tǒng)的解決執(zhí)行核算的問題。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；月度預(yù)算執(zhí)行；核算體系

一、月度預(yù)算執(zhí)行核算的重要意義

年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制的時(shí)間跨度為一年，為了如期完成年度預(yù)算目標(biāo)，必須要做好過程管理。實(shí)踐中將年度預(yù)算分解成月度預(yù)算，將長(zhǎng)期目標(biāo)變?yōu)槎唐谀繕?biāo)，目標(biāo)變得更加具體且過程可衡量。但是如果不能客觀的評(píng)估每個(gè)月的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，員工的積極性就會(huì)大打折扣，相當(dāng)于學(xué)生考了試，又不給出得分一樣，不能很好的指引下一步的學(xué)習(xí)方向。因此建立月度預(yù)算執(zhí)行核算體系，客觀公正的核算出執(zhí)行結(jié)果是預(yù)算管理的引擎，能夠?yàn)楸３謫T工的工作積極性助力。

二、月度預(yù)算執(zhí)行核算的難點(diǎn)

（1）沒有專業(yè)的月度預(yù)算執(zhí)行核算體系

會(huì)計(jì)核算是每個(gè)企業(yè)都要依法進(jìn)行的，會(huì)計(jì)核算一般以月度為周期，遵循國(guó)家的會(huì)計(jì)法、稅法等相關(guān)法律，歸集企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備科學(xué)的體系，專業(yè)的信息技術(shù)支持。月度預(yù)算執(zhí)行的核算周期也是月度，核算對(duì)象也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，然而財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種方式，預(yù)算執(zhí)行的核算還必須滿足企業(yè)管理的各種要求，具有靈活、多變的特點(diǎn)，缺少專業(yè)的數(shù)據(jù)收集體系。

（2）部分月度預(yù)算執(zhí)行核算的原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家立法，是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的各項(xiàng)原則和方法。月度預(yù)算執(zhí)行核算更側(cè)重于滿足管理當(dāng)局的管理設(shè)想，依據(jù)公司規(guī)定進(jìn)行，兩者必然會(huì)存在不一致的地方，使得會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)結(jié)果無法直接被預(yù)算執(zhí)行采用。

（3）月度預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)核算隨意，證據(jù)不充分

由于沒有專業(yè)的月度預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)收集體系，再加上企業(yè)管理與時(shí)俱進(jìn)，推陳出新，導(dǎo)致部分核算數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的核實(shí)，在依據(jù)不充分的情況下就進(jìn)行確認(rèn)。后期追溯的時(shí)候經(jīng)常找不到數(shù)據(jù)來源，員工質(zhì)疑數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，執(zhí)行結(jié)果失去客觀性，達(dá)不到理想的過程管控目的。

三、月度預(yù)算執(zhí)行核算的對(duì)策建議

（1）建立一套高效完整的月度預(yù)算執(zhí)行核算體系

企業(yè)已經(jīng)存在一套科學(xué)完整的會(huì)計(jì)核算體系，如果單獨(dú)再建立一套預(yù)算執(zhí)行核算體系，相當(dāng)于財(cái)務(wù)部要同時(shí)完整兩套核算，不僅浪費(fèi)人力物力，在效率上也達(dá)不到要求。由于兩套核算的核算周期一致，核算對(duì)象相同，所以可以積極利用好現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)國(guó)家法規(guī)與企業(yè)管理的差異部分進(jìn)行調(diào)整，匯總計(jì)算即得到執(zhí)行數(shù)據(jù)。具體做法如下：

1.以會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)來源。會(huì)計(jì)工作是根據(jù)公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證匯總后編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表主要為利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)預(yù)算管理不同的企業(yè)會(huì)有不同的側(cè)重，通常以利潤(rùn)考評(píng)為主，因此會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)表便是預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)來源。

2.編制調(diào)整分錄，進(jìn)行差異調(diào)整。差異的調(diào)整部分最能體現(xiàn)出企業(yè)管理的個(gè)性化需求，需要按照每項(xiàng)管理需求逐一調(diào)整。現(xiàn)代企業(yè)都是運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在軟件中產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表。但差異調(diào)整要脫離財(cái)務(wù)軟件，利用EXCEL軟件來完成。設(shè)計(jì)一張6列表格，行首分別為序號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、借方、貸方。

3.計(jì)算產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。通過在EXCEL中設(shè)置計(jì)算公式，把利潤(rùn)表和調(diào)整分錄表兩張表匯總計(jì)算，首先將調(diào)整分錄表中按照會(huì)計(jì)科目分類匯總，計(jì)入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整數(shù)中，再用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)加/減調(diào)整數(shù)，即可得出預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。

綜上，充分利用會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，通過少部分的調(diào)整，在辦公軟件中就能得到一個(gè)相對(duì)完整的預(yù)算執(zhí)行核算體系。

（2）通過調(diào)整分錄解決月度預(yù)算執(zhí)行核算原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

每個(gè)企業(yè)的管理方式不同，執(zhí)行原則也不盡相同，列舉幾個(gè)例子來說明如何通過調(diào)整分錄解決預(yù)算執(zhí)行核算原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需滿足收入確認(rèn)條件才能確認(rèn)收入，但是企業(yè)管理中，為了鼓勵(lì)銷售人員的快速搶占市場(chǎng)份額，只要發(fā)貨給客戶即可以認(rèn)定為當(dāng)期收入，兩者相比當(dāng)期XXX客戶的發(fā)貨收入比準(zhǔn)則收入多10萬元，編制調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款—XXX客戶 100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

增值稅是價(jià)外稅，在開具發(fā)票的環(huán)節(jié)再予以確認(rèn)，調(diào)整分錄中不用考慮。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定滿足費(fèi)用確認(rèn)原則需確認(rèn)費(fèi)用，但是企業(yè)管理中為了鼓勵(lì)科研投入，部分研發(fā)費(fèi)用給予免除考核。經(jīng)核算當(dāng)期免考核的費(fèi)用金額為4萬，編制調(diào)整分錄：

借：免考核項(xiàng)目 40000

貸：管理費(fèi)用 40000

“免考核項(xiàng)目”科目是自創(chuàng)的，用于核算會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)，但預(yù)算管理中不計(jì)入的內(nèi)容。

3.企業(yè)為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的短期投資、應(yīng)收賬款等八項(xiàng)資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提外，管理當(dāng)局認(rèn)為有必要再加以計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，比如與YYY客戶正在協(xié)商下調(diào)銷售價(jià)格，銷售價(jià)格有可以下降，也有可能不降，為了謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提客戶未實(shí)現(xiàn)的協(xié)議降價(jià)，沖抵當(dāng)期確認(rèn)的收入，經(jīng)計(jì)算降價(jià)金額為2960元，編制調(diào)整分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2960

貸：應(yīng)收賬款——YYY客戶 2960

調(diào)整分錄中會(huì)涉及到利潤(rùn)表和其他報(bào)表中的會(huì)計(jì)科目，在進(jìn)行利潤(rùn)考評(píng)時(shí)，只需加減與利潤(rùn)表報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額，其他的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額在需要進(jìn)行其他報(bào)表分析時(shí)再使用。

（3）規(guī)范月度預(yù)算執(zhí)行核算的證據(jù)資料

會(huì)計(jì)核算體系的每一筆業(yè)務(wù)都有原始憑證做支撐，而原始憑證都是符合會(huì)計(jì)法規(guī)的各類單據(jù)，核算證據(jù)合理充分。預(yù)算執(zhí)行核算的證據(jù)要結(jié)合會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理要求來收集，針對(duì)調(diào)整分錄，明確每一類業(yè)務(wù)必須要具備的證據(jù)資料，形成工作底稿，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

1.分錄1補(bǔ)計(jì)發(fā)貨收入的工作底稿應(yīng)由兩部分構(gòu)成：

第一，企業(yè)關(guān)于以發(fā)貨為確認(rèn)收入原則的相關(guān)規(guī)定。

第二，當(dāng)期發(fā)貨給XXX公司，但是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的發(fā)貨明細(xì)表。

為了編制此份發(fā)貨明細(xì)表，會(huì)計(jì)核算上不僅要分開客戶核算，還要明確區(qū)分出哪些產(chǎn)品已經(jīng)確認(rèn)了收入，哪些還沒有確認(rèn)收入。只有沒有確認(rèn)收入，但又是發(fā)貨的部分才能調(diào)整增加收入。

2.分錄2將剔除免考核的研發(fā)費(fèi)用的工作底稿應(yīng)由兩部分構(gòu)成：

第一，企業(yè)關(guān)于專項(xiàng)費(fèi)用可以扣除不計(jì)入考核的相關(guān)規(guī)定。

第二，當(dāng)期在會(huì)計(jì)核算中歸集的屬于此部分研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)表。為了編制此份費(fèi)用明細(xì)表，會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)企業(yè)對(duì)鼓勵(lì)科研投入的相關(guān)規(guī)定，單獨(dú)核算免考核部分的費(fèi)用。

3.分錄3計(jì)提客戶未實(shí)現(xiàn)協(xié)議降價(jià)的工作底稿應(yīng)由兩部分構(gòu)成：

一是與客戶溝通協(xié)商降價(jià)的資料，證明確實(shí)存在降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)資料的真實(shí)性確認(rèn)簽字。再根據(jù)企業(yè)審批流程的規(guī)定，由相關(guān)的管理當(dāng)局審批。二是已與YYY客戶交易的屬于降價(jià)范圍內(nèi)的銷售明細(xì)，并計(jì)算出降價(jià)的影響金額，如表1：

計(jì)提的過程中要對(duì)業(yè)務(wù)深入了解，根據(jù)實(shí)際情況來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的合理性及必要性，既不高估風(fēng)險(xiǎn)，也不漠視風(fēng)險(xiǎn)，做出專業(yè)的判斷，讓執(zhí)行數(shù)據(jù)更客觀。

由此可見，月度預(yù)算執(zhí)行核算是由會(huì)計(jì)核算誕生出來的，但同時(shí)也反向要求會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)化，兩者互相結(jié)合，互相影響。

四、結(jié)語

企業(yè)管理因人而異，預(yù)算執(zhí)行核算的要求也是千變?nèi)f化的，文章探討了一種可行的操作模式，解決部分企業(yè)在某一階段的管理問題。具體運(yùn)用還需要從業(yè)者根據(jù)自身企業(yè)的要求出發(fā)，不斷調(diào)整，逐步完善。

參考文獻(xiàn)

[1]王洪祥.某國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析.經(jīng)管空間，2018（21）：073