銀行成本核算存在的問題及對策探析

韋天壽

摘 要：企業競爭有三種成功戰略：成本領先戰略、差異化戰略、集中化戰略。在銀行業同質化競爭明顯、集中經營難以實施的情形下，就必須重視成本管理。成本核算作為成本管理的基礎，不能“只見樹木不見森林”，為核算而核算，只有核算工作做好了，成本管理的目標才有可能實現。

本文分析了銀行成本核算的現狀、存在問題及其影響因素，闡述了應在全面成本管理的體系和目標下開展成本核算。本文在銀行成本核算的管理理念、制度設計、核算程序、核算方法、系統基礎、IT保障等方面提出了對策建議，以期對銀行提高成本核算水平有所啟發。同時，商業銀行的成本核算必須立足銀行自身的發展情況，在注重銀行整體價值提高的基礎上進行管理。而且，不同規模、不同發展階段的銀行，應視情況采取不同的策略，結合自身水平和人財物條件逐步推進。

關鍵詞：商業銀行；成本核算；全面成本

當前，我國銀行業面臨著利率市場化基本實現、利差收益逐步收窄、互聯網金融異軍突起及金融市場進一步開放等形勢的新發展階段。新的態勢倒逼銀行必須從風險管控能力、成本管理能力等方面提高自身的經營管理能力，確保資本收益率具有競爭力。本文通過對成本核算進行分析，從全面成本管理的角度提出改善成本核算的建議，以期對銀行提高成本管理水平有所啟發。

一、銀行成本構成及其特點

銀行成本，一般是指研發和銷售一定種類與數量金融產品已耗費資源用貨幣計量的經濟價值，是銀行在某一段時期內生產和經營過程中的實際支出。不同于一般的工商企業，銀行產品的成本構成中，直接成本占比很小（往往可能只占20%左右），大部分是由很多共同成本項目組成。

此處的銀行成本，是全面成本的含義，按是否直接反映在會計報表中可分為會計成本、賬外成本。其中，會計成本為按照會計制度進行記錄處理的成本，包括利息成本、費用成本、稅金成本、資產減值損失、其他成本等；賬外成本指不直接反映在會計報表上、但與資本消耗及內部管理密切相關的成本，包括信用風險成本、市場風險成本、操作風險成本、資本性占用成本、內部資金成本等。

銀行成本除了具備普通行業的成本特性外，還具有以下特點：抽象性、分散性、動態性、復雜性。

抽象性，一方面，銀行的產品基本是服務，產品直接成本占比很小，成本構成形式為因提供服務而產生的各類支出和間接費用；另一方面，是指銀行成本的賬外成本基本上都是“看不見、摸不著”，例如市場風險成本、經濟資本成本等。分散性，是指銀行成本分散發生在不同的機構、不同的地域、不同的業務環節、不同的時間節點。動態性，指銀行的成本會受客戶的情況或選擇影響，例如，信貸客戶的經營狀況惡化會導致風險成本上升，存款客戶的存期選擇或變動會導致利息成本的變化等。上述所有特性綜合起來，就造成了銀行成本的復雜性。

二、銀行成本核算的現狀及存在的問題

（1）在制度設計上

在核算制度設計上，絕大部分銀行側重直接成本核算，或者僅從財務會計的角度考慮，未建立全面成本管理的理念，未對成本制度進行單獨的、成體系的設計，未從管理會計及全面成本管理的角度進行統一規劃。

（2）在核算程序上

銀行大部分實行總、分、支的組織構架，只能夠提供機構核算的數據信息，核算程序只能滿足簡單的財務會計需要，其架構、流程、系統等未按照管理會計體系進行規劃設置。

應該說，如果只從財務會計的角度看，銀行的核算程序比大多數行業要完備。但銀行作為經營貨幣和風險的特殊行業，必須從全面成本管理的角度進行規劃部署。

（3）在核算方法上

核算方法不夠科學，導致核算不夠精細化，對產品和條線的成本核算處在摸索階段，對客戶、員工也無法提供精細準確的成本核算信息。如果核算體系不科學，會致使成本信息失真，而扭曲的成本信息可能導致經營決策的失誤。

（4）在成本管理的作用上

未能有效提供可作科學決策支持的不同維度的成本核算分析報告。核算水平較好的銀行，一般都已初步建立產品和機構維度的盈利分析方法，但其成本的分攤、動因分析仍比較粗放，產生的大部分成本分析數據未能發揮有效的決策支撐作用。而數量更多的核算水平處于初級階段的銀行，則連間接成本的分攤機制都未建立，也未考慮賬外成本。

三、影響銀行成本核算的因素分析

影響銀行成本核算的因素，主要有：

（1）管理理念因素

1.成本核算理念陳舊，管理會計的作用未能引起充分的重視。重業務輕管理的情況嚴重，普遍忽略“向管理要效益”。

2.財務部門未能提出體系化的成本管理規劃，未能全面有效發揮經營管理的決策支持作用。

3.未能有效應用新的管理會計技術。

（2）核算基礎因素

1.成本核算未能提供準確、完備的成本數據。大多數商業銀行對會計成本、直接成本的核算相對成熟，但對于賬外成本、間接成本的核算就比較粗糙。

2.對業務系統缺乏統一規劃，不利于統一采集數據和深度挖掘。

（3）IT技術因素

大部分銀行由于高端科技人才匱乏、各基礎業務系統原來的設計落后等原因，未能有效應用新IT技術手段進行成本核算。

四、改善銀行成本核算的對策

（1）在管理理念上

首先，管理層要切實重視管理會計的作用。其次，財務職能部門要避免囿于財務會計的影響，樹立全面成本管理理念。第三，要有新會計和IT技術的知識儲備，并投入資源采取措施將兩者進行有效結合，充分發揮會計的參謀甚至是預測作用。

（2）在制度設計上

在銀行成本管理的制度設計上，要抓住核心指標，以滿足全面成本管理的目標進行體系化制度設計，并根據不同類別、不同性質的成本項目持續細化完善。

首先，建立科學的管理會計利潤模型。例如，可設計成：模擬利潤=內部收益-（運營成本+風險成本+信用風險經濟資本成本+資本性經濟資本成本+操作風險經濟資本成本+市場風險經濟資本成本）。

其中：內部收益應采取內部資金轉移定價（FTP）進行核算；風險成本與資產質量掛鉤；經濟資本成本通過經濟資本占用和資本預期收益率計量。

其次，按照模擬利潤模型中的各成本項設計成本管理制度。主要包括：

1.運營成本、風險成本的核算基本上可沿用現有的財務會計制度，但要補充完善間接成本的分攤制度；

2.建立并不斷完善內部資金轉移定價管理制度；

3.經濟資本成本根據風險敞口、產品風險類型、監管權重、目標資本充足率、客戶信用等級、客戶類型等、預期資本回報率等因素明確其成本管理制度。

對于成本核算水平較好的銀行，一般都已初步搭建上述管理制度。但應以全面成本管理理念進行體系化整合、優化。

第三，要構建一個開放式的成本分析維度架構，并明確當前成本分析維度。前期先按客戶、產品、業務線、員工、機構、項目、渠道等維度進行管理，以后可以根據發展及管理需要增減調整。

（3）在核算程序上

成本核算是成本管理的基礎。在全面成本管理理念下，核算程序以生成管理會計報表，形成決策支持信息為目標。

成本核算的重要程序包括：確定成本核算對象、確定成本項目、分攤結轉成本、歸集所發生的全部費用等。在全面成本管理理念下，必須對前三個程序進行“大破大立”式的重構。

首先，成本核算對象要緊密結合成本分析維度進行定義。

其次，實施標準化的成本管理制度。初步搭建一個結構合理、層次分明、使用科學、重點突出、相對完善、便于擴充的成本核算標準化體系；對各成本項目建立起一整套相對完善和成熟的成本核算標準化管理及運行機制，做好成本標準的制定、實施和執行監督工作。

第三，要投入相當資源研究成本分攤方法，建立并不斷完善成本分攤模型。最終目標是能按需要的維度形成合理的成本收益分析報告，為全行產品定價、計劃預算管理、業績考核等提供有效的決策依據。

（4）在核算方法上

不同形態的成本項目應采取不同的核算方法。直接成本較為簡單且占比不高，應主要關注間接成本和賬外成本。建議在間接成本方面采取以作業成本法為主，其他方法為輔的成本核算方法。而且，鑒于銀行業務和內部管理的復雜性，應堅持多種成本法并存。賬外成本的核算，應主要結合商業銀行資本管理政策研究風險資產的計量、核算、分攤。風險資產初始階段可先采取權重法、標準法，逐步研發內部評級法、內部模型法、高級計量法。在核算風險資產消耗的資本成本時注意既要滿足監管要求，也要滿足內部管理需要。

（5）在IT支持上

IT技術是財務會計與管理會計融合的重要助推器。現代信息技術包括了數據庫、數據挖掘、射頻識別、網格、聯機分析處理和可以進行擴展的有關商業分析等。鑒于銀行的數據海量、業務復雜、系統龐雜、邏輯復雜特點，要實現全面成本管理的目標，沒有強大的技術支持是不可想象的。

首先，要制定全行統一的數據標準化規范，方便數據集中采集與挖掘分析。設計時要盡量滿足能采集細顆粒的數據，保持數據源的真實性，并保留業務數據的真實性、原始性、時效性，方便今后進行數據深度挖掘。

其次，要在全面成本管理制度指導下完善各業務系統。應在總行經營班子層面成立最高級別的領導小組，對各相關系統進行數據源采集的基礎改造，以及在新建設系統時必須考慮滿足全面成本管理的需要。

第三，要獨立研發管理會計平臺（或者更高級別的ERP系統，并將管理會計平臺作為其重要子系統），運用大數據技術，將財務會計、柜臺、信貸、票據、信用卡、投行業務等所有業務系統及資本計量管理、風險監測管理、人事管理等系統作為其基礎系統，按管理會計的要求、全面成本管理的規則進行成本的核算、歸集、分攤，按客戶、產品、業務線、員工、機構、項目、渠道等多維度統計成本，并最終形成不同維度的成本收益分析報告。

五、結論

在當前銀行業競爭越來越激烈，且產品（業務）同質化明顯的情況下，成本核算顯得越來越重要。商業銀行應樹立全面成本管理的理念，在制度設計、核算程序、核算方法上進行深度重構。同時，商業銀行的成本核算必須立足銀行自身的發展情況，在注重銀行整體價值提高的基礎上進行管理。而且，不同規模、不同發展階段的銀行，應視情況采取不同的策略，結合自身水平和人財物條件逐步推進。

參考文獻

[1]苗劼.淺談商業銀行成本管理的優化[J].經濟師，2018（08）：121-122

[2]李駿.商業銀行全面成本管控體系研究[J].新金融，2017（02）：41-44

[3]劉琪，周昱，賈於盟.基于作業成本法的商業銀行成本問題分析[J].財會學習，2019（08）：218

[4]陳曉媛.商業銀行管理會計下多維度盈利研究[J].中國總會計師，2015（09）：70-72

[5]支群虎.以精細化管理提升郵政儲蓄銀行成本管控水平[J].知識經濟，2019（09）：54-55