新時代高校績效審計實施途徑的探索

關虹

摘 要：進入新時代，高等教育不斷推進“雙一流”學科建設，追求高質量發展，對投入的績效越來越重視，績效審計的關注度也越來越高。本文在對高校績效審計發展現狀進行分析的基礎上，提出了新時代高校績效審計的實施途徑，以期提高高校績效審計水平。

關鍵詞：新時代、高質量發展、績效審計

進入新時代，高等教育不斷推進“雙一流”學科建設，追求高質量發展，高校面臨新的機遇和挑戰。如何提高高校資金利用效率，以有限的教育經費獲得高質量的教育產出，高校開展績效審計迫在眉睫。當前，我國的高校績效審計工作仍存在很多問題，有很多尚待完善的地方，無論是理論還是實踐都需要進一步的發展，從而提高高校教育資源利用率。

一、理論概述

1.含義

績效審計是指對被審計單位經濟活動的經濟性、效益性和效果性所進行的審計。其中，經濟性是指在獲得一定數量和質量的產品或者服務，及其他成果時所耗費的資源最少、成本最低;效率性是從投入產出角度來衡量的，關注的是能否從有限的投入得到較大的回報;效果性則是指被審計單位預期目標的實現程度。

2.績效審計的在我國的發展

績效審計的理論研究與實踐在我國興起于20世紀八十年代，經過近40年的發展，取得了一定的成效，但是由于起步較晚，無論在實踐上還是在理論上都存在這樣或那樣的問題。績效審計的理念就是重視資源使用的效率，符合國家的科學發展觀，所以績效審計越來越受到重視。我國審計署在2008―2012年發展規劃中提出要全面推進績效審計，每年所有的審計項目都應開展績效審計;此外，審計署于2016年印發的《“十三五”國家審計工作發展規劃》中指出：著力推動提高發展質量和效益，要把績效理念貫穿審計工作始終，綜合分析經濟效益、社會效益和環境效益，促進加快轉變經濟發展方式，實現更高質量、更有效率、更加公平、更可持續的發展。

3.高校開展績效審計的意義

（1）促進高校教育資源使用效率和效果的提高。進入新時代，隨著“雙一流”學科建設的到來，國家對高校資金的投入越來越注重使用效率，高校之間的競爭越來越激烈，高校不僅應該提升自身的財務管理水平，還應該加強對產出的關注，也就是對教育資源使用效率的關注，從而提升自身的競爭力。為了提高教學質量，創造更好的教學環境，在眾多高校中保持競爭力和優勢，各高校不斷加強基礎設施建設、加強學科建設、加大教育資源投入，在不斷加強投入的同時，資金的使用效率如何監管，資金的投入產出如何衡量，教育資源的使用與高校辦學質量是否得到協調一致的發展，績效審計較好地解決了上述問題。通過績效審計的不斷完善，教育資源的使用效率和效果都可以得到很好的監管，從評價入手，不斷解決問題，從而推進高校不斷高質量發展，提高高校教育資源的使用效率和效果。

（2）加強對高校財務風險的控制。市場經濟體制下，高校的發展也必然伴隨著各種各樣的風險，而其中財務風險是影響最大的風險，在投入日漸收緊的情況下，高校想要發展就會適度舉債，適度的舉債會解決高校一些資金短缺問題，但是如何對舉債的規模進行界定，如何對舉債進行評價，如何解決舉債帶來的財務風險和發展風險，上述問題的存在使得績效審計的作用越來越大。績效審計評價資金的使用效率和效果，通過績效審計會把資金使用效率不高和效果不大的項目篩選出來，量化相關財務指標，從而促進高校更加科學的籌劃發展計劃，限制舉債規模，避免高校盲目發展的同時，規避了一定的財務風險和經營風險。

（3）不斷發揮內審職能從而推進高校內審轉型。績效審計體現了內審的監督和評價職能，為高校的管理層提供更全面的審計信息，這體現了內審的咨詢、確認作用。高校對其審計部門的期望越來越高，內審的監督、評價、控制職能就越來越重要。新時代審計部門還應該積極與校內其他部門合作，發揮服務作用，為其他部門的內部控制建設獻言獻策。只有充分發揮這幾大職能，高校內部審計工作才能由單一的財務收支審計轉變為財務收支審計和績效審計并重，在發揮內審職能的基礎上推動高校內審工作的轉型。

二、當前高校績效審計所面臨的困擾

1.高校的定位影響績效審計的開展

一方面，高校在我國作為事業單位，主要承擔教書育人和培養人才的作用，其內部管理水平通常較為底下，各種規章制度不夠健全，且執行力不夠，往往關鍵的內部控制比較薄弱，這種薄弱的內部控制環境通常會制約績效審計工作的開展。另一方面，高校的績效審計資料通常只有財務資料，比如各種賬簿等，而績效審計所評價的效率和效果相關材料比較欠缺，這與高校內部控制薄弱有很大的關系，高校對資金預算、跟蹤和評價的過程通常比較滯后，這加大了績效審計資料取得的難度。可以看出，高校的定位影響著績效審計工作的開展。

2.高校的內審技術影響績效審計的實施

高校要實施績效審計，內部審計部門應當借助一定的審計技術，而當前高校的內審技術還停留在以財務收支為基礎的現狀，審計往往就是查會計賬簿、查預算決算等，而對教育資源的效率和效果相關的審計技術還未涉及，所以很大程度上影響著績效審計的實施，需要加快高校內部審計的發展，著力提升內審技術，以促進高校績效審計的實施。

3.高校的內審人員素質影響績效審計的執行

高校的績效審計需要內部審計工作人員來執行，這些內部審計工作人員應當具備一定的素質和能力，比如使用回歸分析、建立模型和計量手段來對資金使用效率和效果進行分析。高校內部審計工作人員素質參差不齊，往往招收會計、審計等文科專業人員，而績效審計通常需要數學、工程、計算機等專業人才，內部審計工作人員配置不合理，難以達到績效審計工作的要求。因此，高效內部審計工作人員素質參差不齊往往制約著績效審計的執行，使其難以有效的開展。

4.高效審計信息化建設推進緩慢影響績效審計的提高

大數據時代的到來，審計信息化建設成都不斷推進。一方面，需要高性能的數據處理服務器作為處理、分析數據的載體;另一方面，目前的計算機輔助審計作業軟件難以適應大數據審計的需要，審計人員難以開展多維度、多角度的綜合數據分析，需要有一套大數據分析平臺，提供對比分析、趨勢分析、演變分析、數據挖掘等審計數據技術分析工具，實現復雜業務數據的采集、加工、轉換、審計分析。以滿足大數據審計分析及審計全覆蓋的需要。而審計用現有的工作理念、方式、手段無法深入全面的發現問題、揭露問題。

5.審計缺乏恰當的績效審計標準評價體系

績效審計評價教育資源使用效率和效果需要一定的評價體系，這種評價體系需要一定的程序，比如選取什么樣的指標、采用什么樣的方法、怎樣評價結果、撰寫報告等。目前高校績效審計評價體系尚未形成一定的標準，許多環節、事項都還沒有確定，績效審計所評價的教育資源使用效率和效果的指標選擇也缺乏一定的標準，指標選擇的不同直接影響到評價結果，實際操作過程中存在很多問題，直接制約了高校績效審計的推廣。因此，建立一套適用于高校體制的、操作性強的績效審計評價體系是當務之急，這樣才能使高校績效審計得到進一步的推廣。

三、新時代高校績效審計實施途徑的探索

1.提高對高校內部審計工作的認識

新時代，國家對內部審計工作越來越重視，2018年1月國家成立中央審計委員會。國家層面的頂層設計處處體現著對審計工作的高度重視。近年來，高校的資金量越來越大，相應的負債規模也有所提高，為了使高校得到更加長遠發展，審計作為一種監管、監督機制，必須得到重視。只有加強對資金使用的監管，重視教育資源投入產出的效率和效果，才能使高校的發展更加良性化，更加有競爭力，更加充滿活力。因此，必須提高對內部審計工作的認識，才能有效推進高校績效審計的開展。

2.改進和提高績效審計的技術

隨著高校審計信息化建設的不斷推進和國家對績效審計越來越重視，績效審計應該不斷更新和改進自身的審計技術，比如積極學習大數據運用以從海量的數據及邏輯關聯中發現問題，不僅要從傳統的財務收支方面來考慮，還應該從資金使用的效率和效果方面入手，用績效觀念作為主導來進行審計技術革新，切實做到與時俱進。因此，只有不斷改進和提高績效審計技術，才能真正適應時代要求，促進高效績效審計工作的推廣。

3.加強審計隊伍建設

隨著內部審計工作的重視程度越來越高，其工作量和工作難度也隨之也有所加大，對內部審計工作人員的要求也越來越高，因此需要全面加強對內部審計工作隊伍的建設，不僅在招聘的時候多考慮數學類和計算機類的專業人才，還應該不斷加強對現有內部審計工作人員的培訓，比如積極參加國家各級部門組織的培訓學習、不斷參與各類審計后續教育以及經常調研審計工作開展好的高等院校等。只有不斷提升內部審計人員自身素質，才能更好地推進高校績效審計工作。

4.加快推進審計信息化建設

在科學合理謀劃的基礎上，遵循學校發展實際，按照建立健全內部審計數據采集機制、推進數字信息化審計方式、健全完善內部審計信息管理系統、有效開展學校信息系統審計和創新審計業務組織模式等步驟，扎實有效地做好審計信息化建設，穩步實施，建立起適應本校實際的審計信息化平臺。

5.逐步健全績效審計評價體系

完整的績效審計評價體系不僅包括評價指標的選取、評價程序的設計、評價過程的實施、評價結果的報告和評價結果的運用等，當前績效審計評價體系尚不夠完善，沒有一套完整的績效審計評價體系。健全績效審計評價體系的過程就是對高校內部管理不斷精細化的過程，兩者協調發展，共同推進，這樣才能提升高校管理水平，同時也加強了監督和評價，充分發揮了內審的作用。因此，應該逐步健全績效審計評價體系，才能真正解決高校績效審計所存在的問題。

四、結語

高校開展績效審計工作是時代發展的必然過程，高校只有加強對資金使用的監管，增加對教育資源投入產出和效果的關注，才能解決自身發展過程中的各種問題。新時代，高校應該不斷完善自身的績效審計評價體系，并且積極努力的開展績效審計工作，切實注重提高自身效率，關注投入所產生的結果，這樣才能使自身得到更加長遠的發展，使得高校在面臨更加嚴峻的競爭的同時保持自身競爭力，保持高效、穩定和持續的發展。（責任編輯：何卉）