運(yùn)用案例提高管理會(huì)計(jì)課堂教學(xué)的有效性

花俊國(guó) 周一鳴 劉暢

摘 要：將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與現(xiàn)實(shí)事例相結(jié)合，是一種能夠激發(fā)學(xué)生興趣、提高教學(xué)質(zhì)量的有效教學(xué)方法。針對(duì)授課對(duì)象缺乏企業(yè)活動(dòng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)實(shí)，教師使用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常生活中的常見(jiàn)案例，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)是一種良好的理論工具。這樣既可以支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策，服務(wù)于現(xiàn)實(shí)中的生產(chǎn)生活，又能讓枯燥的理論變得通俗化、生活化，以引導(dǎo)學(xué)生自覺(jué)發(fā)掘生活中無(wú)處不在的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，從而有效提高管理會(huì)計(jì)課堂教學(xué)的有效性。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)：課堂教學(xué);案例運(yùn)用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式以及科技水平的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。2014年7月，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉明確提出“加快發(fā)展中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)”的目標(biāo)。如何建立理論體系、指引體系、咨詢服務(wù)體系、信息化系統(tǒng)（互聯(lián)網(wǎng)+管理會(huì)計(jì)）和人才隊(duì)伍“五位一體”的中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系，解決管理會(huì)計(jì)人才匱乏問(wèn)題是當(dāng)務(wù)之急。作為人才培養(yǎng)的高校，其肩負(fù)著重要的歷史使命和責(zé)任。如何提高財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)知，以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，如何讓學(xué)生學(xué)好管理會(huì)計(jì)課程的相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)，掌握分析工具，以適應(yīng)將來(lái)工作中業(yè)財(cái)深度融合、參與戰(zhàn)略決策等方面的需要，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展建立人才儲(chǔ)備，這些已經(jīng)成為相應(yīng)專業(yè)師生必須面對(duì)和思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者根據(jù)多年管理會(huì)計(jì)課程的課堂教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，以及觀察了解到的學(xué)生的感受和學(xué)生對(duì)教學(xué)效果的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)介紹管理會(huì)計(jì)課堂教學(xué)注重案例分析和事例引用的意義，提高學(xué)生對(duì)課堂教學(xué)效果的認(rèn)識(shí)，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)課堂教學(xué)有所幫助。

一、善用案例詮釋，讓學(xué)生深刻認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)課程的作用

管理會(huì)計(jì)是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)將解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)自身發(fā)展過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，找到科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施與方法，滿足企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。在課堂教學(xué)中，教師可以從解釋企業(yè)戰(zhàn)略選擇和支持企業(yè)戰(zhàn)略選擇兩個(gè)方面挖掘案例，讓學(xué)生感知管理會(huì)計(jì)的作用。

（一）在解析戰(zhàn)略中，讓學(xué)生感知管理會(huì)計(jì)的作用之大

在解析企業(yè)戰(zhàn)略選擇方面，教師可以引入蒙牛乳業(yè)、海爾集團(tuán)等知名企業(yè)的戰(zhàn)略案例，并用量本利的敏感性理論對(duì)案例進(jìn)行詮釋。通過(guò)兩個(gè)知名企業(yè)成功的戰(zhàn)略決策，學(xué)生能從案例中真切感受到：戰(zhàn)略確實(shí)重要，支持戰(zhàn)略決策的理論更重要。

蒙牛乳業(yè)是創(chuàng)造過(guò)中國(guó)奶業(yè)增長(zhǎng)奇跡的企業(yè)。蒙牛乳業(yè)在創(chuàng)立初期提出了“先建市場(chǎng)后建工廠”“不求所有，但求所用”的輕資產(chǎn)戰(zhàn)略。教師可以利用量本利分析中的敏感性分析，對(duì)這些戰(zhàn)略做出很好的理論解釋。固定成本較大的情況下，固定成本敏感性系數(shù)的大小等于固定成本除以利潤(rùn)（FC/π，是指某個(gè)利潤(rùn)水平下的敏感性，是動(dòng)態(tài)的）。一般在初創(chuàng)時(shí)期，企業(yè)銷售量（V）很小，利潤(rùn)（π）很低，固定資產(chǎn)投資大，固定成本敏感性系數(shù)很大。如果企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)時(shí)間耗時(shí)較長(zhǎng)，不能很快獲得一定的利潤(rùn)，固定資產(chǎn)便成為企業(yè)的大包袱，企業(yè)很可能資不抵債，甚至破產(chǎn)倒閉。由此可見(jiàn)，蒙牛乳業(yè)的輕資產(chǎn)戰(zhàn)略是正確的戰(zhàn)略選擇，確保了蒙牛乳業(yè)輕裝上陣、順利起飛，使銷售收入從1999年的3700萬(wàn)元迅速增長(zhǎng)到2004年企業(yè)上市時(shí)的72.14億元，創(chuàng)造了中國(guó)乳業(yè)的增長(zhǎng)奇跡。蒙牛乳業(yè)在做到了一定規(guī)模，品牌具有很高知名度的時(shí)候，又提出了“噸位決定地位”“布局決定格局”的戰(zhàn)略舉措，開(kāi)始上市融資并大舉擴(kuò)張。此時(shí)，固定成本的敏感性降低。在2005年前后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，產(chǎn)品的價(jià)格較低，單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益（SP-VC）不高，銷售量對(duì)利潤(rùn)的敏感性增加，企業(yè)抓住銷售量這一敏感因素，千方百計(jì)擴(kuò)大銷量。因?yàn)槟虡I(yè)是資源約束性行業(yè)，生鮮乳的運(yùn)輸半徑較小，因此，蒙牛乳業(yè)加大廣告投入力度，并加大投資力度在全國(guó)市場(chǎng)布局，提高自己的噸位（生產(chǎn)銷售量V）。蒙牛這一戰(zhàn)略獲得了成功，年銷售收入從2004年的72.14億元提升到2017年的601.56億元，位居行業(yè)第2位。

海爾是家喻戶曉的家電行業(yè)知名品牌，該品牌于1984年在青島電冰箱總廠的基礎(chǔ)上改制創(chuàng)立。海爾集團(tuán)在1991年提出了“激活休克魚”戰(zhàn)略，主要是利用“激活休克魚”的方法，低成本擴(kuò)張，有效降低固定成本，從而占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，達(dá)到一定的銷量和利潤(rùn)水平。固定成本的敏感性系數(shù)降低，這時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)[ （SP-VC） *V] /[（SP-VC） *V-FC]較小，固定成本不會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。 “激活休克魚”就是低價(jià)收購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備比較先進(jìn)、有市場(chǎng)但銷路不暢的企業(yè)，甚至資不抵債的虧損企業(yè)，讓這些企業(yè)復(fù)制海爾的管理模式，重新煥發(fā)生機(jī)與活力。從1991年到1998年，海爾共兼并收購(gòu)原青島空調(diào)器廠、冰柜廠、武漢希島、紅星電器等18家大中型企業(yè)，集團(tuán)銷售收入從8.3億元增長(zhǎng)到168億元。

（二）在支持決策中，讓學(xué)生感知管理會(huì)計(jì)工具的功能之強(qiáng)

在支持企業(yè)戰(zhàn)略選擇方面，教師可以引入格蘭仕、長(zhǎng)虹集團(tuán)等知名企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略決策的案例，用量本利的相關(guān)臨界值理論來(lái)進(jìn)行詮釋。

格蘭仕是一家主要生產(chǎn)微波爐的企業(yè)，企業(yè)的董事長(zhǎng)梁慶德被業(yè)界稱為“價(jià)格屠夫”，其善用的手段就是“降價(jià)、降價(jià)、再降價(jià)”，不斷引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的生產(chǎn)線，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模增加產(chǎn)能，靠產(chǎn)能優(yōu)勢(shì)降低成本，來(lái)提高行業(yè)的進(jìn)入壁壘。這是因?yàn)椋瑑r(jià)格的臨界值等于變動(dòng)成本加單位固定成本（SP≥VC+FC/V），擴(kuò)大規(guī)模就可以降低單位固定成本，靠?jī)r(jià)格優(yōu)勢(shì)就可提高市場(chǎng)占有率。靠這一策略，2001年，格蘭仕的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率高達(dá)75%，當(dāng)時(shí)的美的只占到5%。新進(jìn)入者要進(jìn)入微波爐行業(yè)，最少要上10條生產(chǎn)線，耐得住連續(xù)虧損三年才有可能盈利。市場(chǎng)進(jìn)入壁壘的提高使格蘭仕獲得了絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

長(zhǎng)虹集團(tuán)更是靠成本領(lǐng)先戰(zhàn)略致勝的行業(yè)霸主，是行業(yè)價(jià)格大戰(zhàn)的發(fā)起者。20年前，我國(guó)家電行業(yè)中的電視機(jī)產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)品滯銷，各個(gè)企業(yè)都有庫(kù)存積壓。資金鏈瀕臨斷裂，許多企業(yè)面臨“降價(jià)虧損，不降價(jià)日子難熬”的兩難選擇。有銷量才能降成本（SP≥VC+FC/V），低價(jià)格才會(huì)有銷量（V =a-b*SP，尤其價(jià)格需求彈性大的家電產(chǎn)品）。 “降價(jià)死得慢，不降價(jià)死得快”，長(zhǎng)虹集團(tuán)率先降價(jià)，贏得了時(shí)間和市場(chǎng)，擠出了紅極一時(shí)的日本家電產(chǎn)品，最終還以低價(jià)格收購(gòu)了“僵尸企業(yè)”，進(jìn)一步擴(kuò)大了規(guī)模，一舉成為世界知名企業(yè)，成為了民族工業(yè)的佼佼者。

（三）在綜合運(yùn)用中，讓學(xué)生感知管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用之廣

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。許多企業(yè)都在實(shí)施“研發(fā)一代，儲(chǔ)備一代，生產(chǎn)一代”的產(chǎn)品戰(zhàn)略，產(chǎn)品不斷推陳出新，以獲得絕對(duì)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。蘋果、華為等企業(yè)就是成功的典型案例。為了讓學(xué)生了解相關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化影響強(qiáng)弱的差異性，教師可以引入蘋果、華為公司兩個(gè)案例，運(yùn)用價(jià)格的敏感性和銷售量的敏感性進(jìn)行解釋。蘋果、華為公司每推出一款新手機(jī)價(jià)格都很高，因?yàn)樾庐a(chǎn)品的客戶群主要是高端人士和時(shí)尚消費(fèi)者，產(chǎn)品投放市場(chǎng)初期，銷售量不多，利潤(rùn)總額不大。價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的敏感性高，利用撇脂定價(jià)策略定價(jià)，可以獲取高額利潤(rùn)，這個(gè)階段企業(yè)實(shí)施的是“差異化戰(zhàn)略”。待下一代新產(chǎn)品成熟，推向市場(chǎng)后，降低老一代產(chǎn)品價(jià)格，擴(kuò)大消費(fèi)者群體，靠銷售量增加利潤(rùn)，因?yàn)榇藭r(shí)銷售量的敏感性系數(shù)已經(jīng)足夠大，價(jià)格降低也可以獲得較高的利潤(rùn)總額，這個(gè)階段企業(yè)實(shí)施的是“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”。因此，管理會(huì)計(jì)中的相應(yīng)理論完全可以作為戰(zhàn)略決策的分析工具，綜合運(yùn)用于不同階段、不同產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，使企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、多用案例講解，讓管理會(huì)計(jì)課程的理論易學(xué)易懂

課堂教學(xué)對(duì)象一般都是缺乏社會(huì)閱歷的學(xué)生，對(duì)工廠的加工工藝知之甚少，過(guò)多使用與企業(yè)制造工藝和企業(yè)生產(chǎn)組織相關(guān)的案例，難免會(huì)造成學(xué)生理解起來(lái)有一定的困難，難以達(dá)到管理會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)的目的。因此，在教學(xué)中教師應(yīng)盡量做到讓管理會(huì)計(jì)的理論通俗化、生活化，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到生活中處處都有管理會(huì)計(jì)的存在。

（一）讓學(xué)生在感知理論源于生活的過(guò)程中，掌握典型的短期經(jīng)營(yíng)決策理論

比如，自制和外購(gòu)這一問(wèn)題，因?yàn)闊o(wú)論是自制還是外購(gòu)，都不會(huì)影響產(chǎn)品的銷售收入，所以只需考慮兩個(gè)方案的成本，哪一個(gè)方案的成本低（即增值大）則選擇哪一個(gè)方案。教師可以舉例“蒸饃不如買饃”，當(dāng)自制的成本高于購(gòu)買價(jià)格時(shí)，買饃劃算。“人少買饃，人多蒸饃”這一典型案例是有專屬成本存在的自制與外購(gòu)決策問(wèn)題。教師通過(guò)案例講解使學(xué)生明白，在存在專屬成本時(shí)，有一個(gè)臨界點(diǎn)，超過(guò)臨界點(diǎn)，自制劃算，小于成本臨界點(diǎn)，購(gòu)買才劃算。

關(guān)于虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)這一問(wèn)題，在虧損產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益大于零，停止其生產(chǎn)又不能增加其他產(chǎn)品的生產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)新產(chǎn)品的情況下，虧損產(chǎn)品就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。教師可以舉例：糧食價(jià)格很低時(shí)，農(nóng)民為什么還要種地呢？因?yàn)樵跊](méi)有其他方案替代的情況，繼續(xù)種植比撂荒要強(qiáng)，繼續(xù)種植產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益可以補(bǔ)償部分固定成本。

關(guān)于半產(chǎn)品是否深加工這一問(wèn)題，若繼續(xù)加工后其可增加的收入大于進(jìn)一步加工需要追加的成本時(shí)，深加工是可取的：反之，不應(yīng)再進(jìn)一步加工，應(yīng)該立即將產(chǎn)品出售。比如，在水果生產(chǎn)大縣的水果貿(mào)易市場(chǎng)，會(huì)出現(xiàn)許多賣包裝箱的商家，人們能看到田間地頭水果分揀裝箱的場(chǎng)面，這說(shuō)明簡(jiǎn)單的加工包裝的增量收入大于增量成本，這時(shí)深加工是劃算的。而在水果豐產(chǎn)或種植過(guò)多時(shí)，會(huì)出現(xiàn)水果掛在樹(shù)上或爛在地上無(wú)人問(wèn)津的現(xiàn)象，這是因?yàn)椋绻陀霉と耍M(jìn)一步完成采摘作業(yè)，增量收入小于增量成本，這時(shí)就沒(méi)有利潤(rùn)，果農(nóng)寧肯果子爛掉。

關(guān)于最優(yōu)生產(chǎn)批量這一問(wèn)題，其存在一個(gè)總成本最低的最優(yōu)生產(chǎn)批量。比如，家里蒸饅頭，為什么不一頓一蒸，而是每蒸一次都要吃幾頓？這是因?yàn)椋看握麴z頭既存在準(zhǔn)備成本，也存在儲(chǔ)存成本。蒸得多，儲(chǔ)存成本高，準(zhǔn)備成本低，反之相反。

（二）讓學(xué)生在日常生活的體驗(yàn)中，掌握不同的成本計(jì)算方法

管理會(huì)計(jì)學(xué)課程涉及的成本核算方法有完全成本法、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法四種方法，它們各有其應(yīng)用的領(lǐng)域。完全成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法相對(duì)來(lái)講比較容易理解，這里不再贅述。變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法不容易理解，是教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

關(guān)于作業(yè)成本法這一問(wèn)題，為了讓學(xué)生理解產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源等基本思想，教師可以引入食堂制作主食的例子。假如，食堂制作饅頭、包子、花卷等主食，幾種食品的直接材料很容易確定歸屬，關(guān)鍵問(wèn)題是間接費(fèi)用的分配，如水、電、氣按計(jì)量的各種產(chǎn)品生產(chǎn)量的比例分配，人工按計(jì)量的各種產(chǎn)品耗用的人工工時(shí)數(shù)分配。各種食品的直接材料成本為資源成本之和即總成本，由此可以計(jì)算出各種食品的單位成本。如果直接使用書本中的工廠案例，反而會(huì)使學(xué)生覺(jué)得作業(yè)成本法很復(fù)雜。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中普遍存在的交叉補(bǔ)貼問(wèn)題，更能加深學(xué)生對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)。關(guān)于什么是交叉補(bǔ)貼，教師可以舉例：為什么要提倡“多勞多得，獎(jiǎng)勤罰懶，打破平均主義、大鍋飯”呢？按照作業(yè)成本法的思想，勞動(dòng)付出少的人和勞動(dòng)付出多的人完成作業(yè)被平均看待，進(jìn)入了企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)成本中，懶人的作業(yè)得到了高估，勤人的作業(yè)得到了低估，顯然，勤人補(bǔ)貼了懶人，這就存在了交叉補(bǔ)貼。

在講變動(dòng)成本法時(shí)，變動(dòng)成本法和完全成本法相比，主要在于固定性制造費(fèi)用的處理方式的不同。完全成本法計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用：變動(dòng)成本法計(jì)算，對(duì)固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本。僅此一點(diǎn)差別，對(duì)相當(dāng)一部分學(xué)生來(lái)說(shuō)卻難以理解。這時(shí)教師可以舉例：假如一個(gè)家庭每周蒸一次饅頭，每公斤面粉蒸出15個(gè)饅頭（一鍋），每鍋需人工0.5小時(shí)，天然氣0.25立方米，直接材料主要是小麥面粉（4元/公斤），人工成本是投入的人工工時(shí)數(shù)（8元/小時(shí)），變動(dòng)性制造費(fèi)用是天然氣（2.25元/立方米）和固定性的制造費(fèi)用是爐具折舊費(fèi)（10元/周）。我們拿3周的情況作比較，3周加工面粉的量分別為3公斤、1公斤、2公斤。變動(dòng)成本法下，每個(gè)饅頭的成本都是0.57元：完全成本法下，每個(gè)饅頭的成本分別是0.73元、0.90元、0.79元，可見(jiàn)，變動(dòng)成本法的成本與生產(chǎn)量無(wú)關(guān)，完全成本法與生產(chǎn)的數(shù)量有關(guān)，且生產(chǎn)量越大成本越低。假如兩種方法銷售量相同、收入相同，期間費(fèi)用都相同，生產(chǎn)量大于銷售量，變動(dòng)成本法下固定性的制造費(fèi)用被當(dāng)期銷售產(chǎn)品全部分擔(dān)，而完全成本法則沒(méi)有被當(dāng)期銷售產(chǎn)品全部分擔(dān)，因此，完全成本法下的利潤(rùn)一定大于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)。

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們普遍使用作業(yè)成本法和變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算，只是在使用作業(yè)成本法時(shí)沒(méi)有對(duì)作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因精確計(jì)量而已。人們使用變動(dòng)成本法時(shí)最常見(jiàn)的是在核算時(shí)只考慮變動(dòng)成本，不考慮沉淀成本。因此，可以說(shuō)生活中處處存在著管理會(huì)計(jì)的思想，人們有意識(shí)無(wú)意識(shí)地運(yùn)用著管理會(huì)計(jì)的分析方法支配著生產(chǎn)生活。

三、常用案例提問(wèn)，讓學(xué)生用理論分析現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

課堂提問(wèn)也是教學(xué)中不可缺少的教學(xué)環(huán)節(jié)。如果教師營(yíng)造好氛圍，引導(dǎo)學(xué)生參與和互動(dòng)，并跟隨問(wèn)題去思考，就會(huì)獲得更好的教學(xué)效果。

（一）圍繞課程的重點(diǎn)內(nèi)容，貼切設(shè)定課堂提問(wèn)問(wèn)題

備課時(shí)，教師需要事先了解案例，熟悉相關(guān)背景，進(jìn)行周密的教學(xué)準(zhǔn)備并設(shè)定好一系列的問(wèn)題來(lái)引導(dǎo)學(xué)生討論。教師設(shè)定問(wèn)題時(shí)要考慮其實(shí)用性、代表性、針對(duì)性和啟發(fā)性。

在量本利分析章節(jié)中，教師可以提出下列類似問(wèn)題：為什么會(huì)有8節(jié)運(yùn)行的高鐵和16節(jié)運(yùn)行的高鐵？在制造業(yè)企業(yè)的車間里，為什么會(huì)分1班運(yùn)轉(zhuǎn)、2班運(yùn)轉(zhuǎn)和3班運(yùn)轉(zhuǎn)？為什么農(nóng)業(yè)生產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)“谷賤傷農(nóng)，豐產(chǎn)不豐收”這一現(xiàn)象？這些問(wèn)題基本涵蓋了固定成本、價(jià)格、產(chǎn)量對(duì)利潤(rùn)的影響，學(xué)生如果能準(zhǔn)確回答這些問(wèn)題，就表明他們基本掌握了量本利分析的知識(shí)。

在經(jīng)營(yíng)決策章節(jié)的價(jià)格決策中，教師可以提出下列類似問(wèn)題：為什么在不同的時(shí)間段，電價(jià)會(huì)存在差異？為什么旅游景點(diǎn)淡旺季門票價(jià)格不同？為什么特殊訂貨時(shí)，有時(shí)很便宜有時(shí)也可能很貴？這些問(wèn)題有助于學(xué)生理解和掌握短期價(jià)格決策、長(zhǎng)期價(jià)格決策、成本加成定價(jià)法和特殊訂貨的價(jià)格決策。

（二）營(yíng)造活躍的課堂氛圍，激發(fā)學(xué)生積極思考

課堂提問(wèn)時(shí)，教師要盡可能讓所有學(xué)生都去思考，并隨機(jī)選擇學(xué)生回答問(wèn)題，同時(shí)根據(jù)回答的情況進(jìn)行評(píng)分并記作平時(shí)成績(jī)。隨機(jī)選擇和評(píng)分激勵(lì)兩種機(jī)制有助于營(yíng)造互動(dòng)氛圍。一個(gè)問(wèn)題可以有多個(gè)學(xué)生回答或補(bǔ)充回答，教師不斷提示和引導(dǎo)學(xué)生，最后進(jìn)行補(bǔ)充解釋。

對(duì)應(yīng)量本利分析設(shè)定的問(wèn)題，在學(xué)生回答的基礎(chǔ)上，教師可以給出以下參考答案。針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)楝F(xiàn)在高鐵票是網(wǎng)絡(luò)預(yù)訂，鐵路部門預(yù)先知道了各個(gè)時(shí)點(diǎn)的乘客數(shù)量，乘客人數(shù)多時(shí)安排16節(jié)，人數(shù)少時(shí)安排8節(jié).16節(jié)運(yùn)行的固定成本比8節(jié)運(yùn)行的固定成本高，這樣調(diào)節(jié)可以保持較高的安全邊際。針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)銷售量小的時(shí)候，安排1班：銷售量大的時(shí)候，安排2班，固定成本增加很少，單位產(chǎn)品的成本就會(huì)變低，因?yàn)閱挝划a(chǎn)品成本為：VC+FC/V，企業(yè)的安全邊際增大。針對(duì)第三個(gè)問(wèn)題， “谷賤傷農(nóng)，豐產(chǎn)不豐收”這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)學(xué)中的量本利分析中的敏感性分析可以很好地對(duì)其進(jìn)行解釋。在敏感性分析中，利潤(rùn)對(duì)價(jià)格的敏感性大于對(duì)銷售量（SP*VC/π> （SP-VC）*VC/π）的敏感性，由于價(jià)格降低導(dǎo)致利潤(rùn)減少額大于產(chǎn)量提高所引起利潤(rùn)的增加額，因此，盡管農(nóng)業(yè)豐產(chǎn)了，農(nóng)民的利潤(rùn)并沒(méi)有增加。

對(duì)應(yīng)價(jià)格決策設(shè)定的問(wèn)題，在學(xué)生回答的基礎(chǔ)上，給出以下參考答案。針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)殡娛遣豢蓛?chǔ)存的，夜間電價(jià)低一些，鼓勵(lì)夜間用電，也能帶來(lái)更多的貢獻(xiàn)毛益，因此只需要考慮邊際成本即可。針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題，景點(diǎn)的設(shè)施和景觀，不享用也是浪費(fèi)，邊際成本定價(jià)也是有利的。

每次提問(wèn)結(jié)束后，教師再讓學(xué)生把自己的答案與給出的參考答案進(jìn)行比較，去評(píng)判自己對(duì)問(wèn)題思考的全面性，理論運(yùn)用的正確性，以進(jìn)一步達(dá)到強(qiáng)化學(xué)生理解和掌握理論知識(shí)的目的。因此，教師在書本知識(shí)講授中，穿插課堂提問(wèn)，讓學(xué)生積極思考問(wèn)題，并嘗試運(yùn)用剛剛學(xué)過(guò)的理論去分析現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，既可以深化他們對(duì)理論知識(shí)的理解，為將來(lái)工作需要打好理論基礎(chǔ)，也可以逐步培養(yǎng)他們的管理會(huì)計(jì)思維習(xí)慣，優(yōu)化個(gè)人決策行為。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)涉及的所有內(nèi)容不一定都能找到相應(yīng)的事件來(lái)闡釋，企業(yè)活動(dòng)畢竟是高級(jí)實(shí)踐活動(dòng)，過(guò)程比較復(fù)雜，內(nèi)容比較多樣，但是有一點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)的理論和方法都是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華。不容置疑的是，教師在課堂教學(xué)中通過(guò)事例列舉、案例分析和課堂提問(wèn)，讓學(xué)生深刻體會(huì)到管理會(huì)計(jì)的有用性，重視管理會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)，進(jìn)而促使學(xué)生更好地掌握管理會(huì)計(jì)的先導(dǎo)性知識(shí)和初級(jí)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系，有助于為學(xué)生中、高級(jí)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)奠定良好的基礎(chǔ)。因此，挖掘生活案例，大量列舉事例，是引導(dǎo)學(xué)生積極學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提升管理會(huì)計(jì)課堂教學(xué)效果非常有效的方法，值得廣泛使用。

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責(zé)編：嘉悅