供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系研究

徐曉莉

【摘 要】 商業生態系統帶來供應鏈企業運營的高效率，構建和利用完善的商業生態系統平臺能夠促進供應鏈各企業的協同共進。通過構建供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系，重點以九立供應鏈作為具體案例進行應用分析，確定各級指標權重，并借助模糊綜合評價法進行全面分析，判斷九立供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系較為完善，定量、定性結合，增強了研究的全面性。研究表明：商業生態系統具有內外之別，核心企業在商業生態系統中具有較強的技術附著力，其決定性地位需要長期積累。文章對九立供應鏈的發展規劃有一定的幫助，對類似核心企業績效審計評價指標體系的建立和完善將起到一定的借鑒作用。

【關鍵詞】 4E績效審計; 供應鏈核心企業; 商業生態系統

【中圖分類號】 F239 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）17-0077-09

一、引言

互聯網模式對傳統行業的沖擊日益顯著，企業必須轉變思維以繼續維持其核心競爭力，商業生態系統模式能夠很好地發揮其獨特優勢，服務于供應鏈上下游企業的日常經營，例如中國建筑裝飾協會提出“百企萬億、產業報國”，打造中國建材家居產業生態鏈，將供應鏈核心企業進行匯集，搭建行業高端智庫，眾多企業借此平臺，其經營規模都得到進一步的提升。隨著傳統行業產業鏈不斷加長，業務類型被進一步細分，企業之間競爭的同時也開展密切合作，交易方式與自然生態系統的各個生命體有著極為相似之處，供應鏈商業生態系統向經濟管理學方向發展并得以完善[1]。通過深入分析星型網狀結構企業的發展情況可以看出，很多企業在初創期很難發現其存在的潛力，分析其內部的商業模式和外部的商業環境，很難對企業的前景進行準確的預測。

績效審計能夠提升企業的經濟效益和管理水平，提高各項資源的利用率。在以往的經濟性（Economy）、效率性（Efficient）和效果性（Effective）下加入生態性（Ecological）指標，結合供應鏈商業生態系統的產業特征，4E績效審計評價指標為其評價理論的各維度分析提供了可靠的落腳點，為供應鏈核心企業的綜合能力分析提供可操作的測度，可以對核心企業在整個商業生態系統中的生態表現和協同進化作用進行較為準確的衡量。以深圳市九立供應鏈股份有限公司為例，采用問題導向的績效審計模式，通過探討供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系構建以及具體應用，對公司多項核心業務進行剖析，為其他供應鏈核心企業進行績效審計評價提供理論依據，提升核心企業在商業生態系統中的影響力，并對此影響力進行合理評價，同時為即將組建商業生態系統的核心企業提供一定的衡量標準體系參考。

二、供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系的構建

（一）供應鏈商業生態系統

1.供應鏈商業生態系統的概念

供應鏈商業生態系統通過供應鏈將一項商業活動的各層級參與者和外部經濟環境聯系起來，供應商提供產品或服務所需的原材料，生產商利用這些生產要素制造并提供完整的產品或服務，并由銷售商投放到目標市場中。供應商、生產商和銷售商分別位于供應鏈的不同位置，其行為產生的結果互相影響，并同時受到外部宏觀經濟環境的制約。在一個完整的供應鏈商業生態系統中，構成供應鏈的各組成部分多種多樣，系統環境涵蓋能夠影響商業活動的全部內容，如政府政策、行業相關標準和宏觀監管等[2]。

2.供應鏈的食物鏈結構模式

（1）單一核心企業類型。在單一核心企業的供應鏈商業生態系統中，核心企業規模較大，技術創新能力較高，能夠決定整個商業生態系統未來的業務方向和影響其他成員企業的發展。在該種供應鏈商業生態系統中的各成員企業分工明確，易于管理，保證核心企業的發展可以促進所有企業的發展。但正因如此，一旦核心企業由于外部環境或內部組織的變化出現較大波動，會導致整個供應鏈上的企業出現經營危機。

（2）多核心企業類型。多核心供應鏈商業生態系統中存在多個核心企業，核心業務也趨向多元化，當預測市場中的消費者會出現新的消費需求時，多核心模式的商業生態系統能夠在較短時間內調整業務方向，迅速向市場投放適應性產品或服務。相比于單一核心企業的供應鏈商業生態系統，多核心企業模式為成員企業提供更多發展機會的同時也弱化了成員企業面臨的市場風險。

（二）供應鏈核心企業4E績效審計評價體系

1.績效審計評價體系的設計原則

可靠性：在選取評價指標時，既要符合科學規律，又要使工作人員在進行審計時能夠迅速掌握這些指標，簡化操作。綜合性與層次性：在任意一個商業生態系統內，核心企業的出現都是各種因素相互作用的結果。在進行核心企業的績效審計評價時，要全面考慮各項與核心企業績效相關的指標，同時要注意選取的指標能夠反映不同的維度、層次，做到全面與具體相結合。動態性：企業所處的外部經濟環境是在不斷變化的，為不斷滿足市場需求，企業會相應地調整自身未來的發展戰略，能夠發揮指引作用的績效審計指標也應不斷更新。導向性：由于績效審核的指標會成為企業調整自身發展方向的依據，因此在選擇指標時要注意通過對企業市場定位的分析使得所選取的指標能夠有效指引企業未來前進方向[3]。

2.供應鏈核心企業4E績效審計評價體系的標準選擇

基于績效審計評價體系可靠性、綜合性與層次性、動態性和導向性原則，結合供應鏈商業生態系統的產業特征，在以往對企業績效審計進行評價的3E標準（經濟性、效率性和效果性）基礎上，加入生態性這一指標進行績效審計評價。結合供應鏈商業生態系統的產業特點，構建4E績效審計評價標準，為其評價理論的各個維度提供了落腳點，為核心企業的綜合能力分析提供了相對清晰和可操作的測度，為供應鏈核心企業起到的協同進化作用及生態表現進行較為準確可靠的衡量[4]。通過4E標準建立評價指標體系，對供應鏈核心企業進行績效審計（見表1）。

（1）經濟性指標：經濟性指標包括成本類和收入類兩項指標，在進行具體分析時以定量分析為主，其中資產負債率作為反映上市公司償債能力的重要指標，在具體案例的經濟性指標分析時作為重要依據。

（2）效率性指標：效率性指標反映投入生產的各種資源是否得到有效利用，是否得到了預期回報，是對投入和產出之間的效率性進行衡量。投入資源是指供應鏈商業生態系統的構建，產出是指供應鏈生態系統中核心企業的確立和各個節點企業的數量增多，凈資產收益率在上市企業的財務數據評價指標中具有代表性，案例中的輕資產公司，運營資本周轉率和流動比率能夠充分體現資本性質在流動性方面的要求，因此選取這三個方面作為效率性指標的衡量依據。

（3）效果性指標：效果性指標一般通過定性分析得到，反映公司是否在預期內達成目的，主要包括供應鏈的配送性能、可持續發展力、企業間滿意度、服務價值和企業間的信任度等，其中核心企業的可持續發展能力對商業生態系統的規模和變化至關重要，選取四項三級指標進行績效審計的評價：可持續增長率、營業收入增長率、利潤總額增長率和資本保值增長率。

（4）生態性指標：生態性指標反映生態系統中的核心企業是否實現了價值共享，在實現自身發展的同時能夠促進成員企業的發展，以核心企業生命力、生產率、業務協同性以及縫隙市場的創造力四項三級指標進行績效審計評價。

三、供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系應用案例分析

（一）九立供應鏈公司簡介

深圳市九立供應鏈股份有限公司（以下簡稱“九立供應鏈”）成立于2010年，總部位于深圳，并在北京、上海、香港設立分公司，形成了覆蓋全國的供應鏈服務網絡。九立供應鏈打造物流、資金流、信息流和商流“四流合一”體系，降低客戶的供應鏈風險，公司一直致力于發展成為中國最有競爭力的供應鏈服務商，并與多家知名企業建立了長期戰略合作伙伴關系，如思科、英邁、神碼、聯強等，針對客戶需求定制、執行并持續優化供應鏈解決方案。

（二）九立供應鏈商業生態系統建設情況

1.廣度供應鏈業務

該業務包括兩方面的內容：采購執行與分銷執行。為降低供應鏈企業中生產制造企業的資金壓力，九立供應鏈對原材料和產品的采購款項進行墊付，從而得到原材料進一步生產的業務，實現制造企業的零投入和零庫存管理。九立供應鏈在生產制造企業的采購環節中節約了對供應商的管理費用，同時節省了原材料到制造商之間的代理費用。

2.深度供應鏈業務

傳統的分銷體系中，通過代理商進行品牌貨物銷售，很容易使代理商掌控該產品的一二級市場，在后續的分銷區域中成本逐漸提高，深度供應鏈可以解決這一分銷體系中的弊端，九立供應鏈通過代理商接收產品后，直接將其進行終端市場和末端客戶的輸送。

3.產品整合業務

產品整合業務是對前兩項業務的補充。供應鏈企業中的生產制造企業為降低生產成本，委托九立供應鏈進行外包加工生產，同時九立供應鏈加強了廣度供應鏈的下游客戶管理。2012年九立供應鏈引入賣場業務，即深度供應鏈業務的前序工作。2013年對深度采購、銷售及執行業務進行重點發展，建立供應鏈服務中心，由廣度向深度方向發展，具體如表2所示。

九立供應鏈2012—2017年的廣度供應鏈業務量總體呈現下降的趨勢，深度供應鏈的營業收入明顯提高，從2012年的19.65%提升至2017年的83.69%，增加了供應商生態系統中的不同類型。九立供應鏈公司通過成立分公司的形式，建立供應鏈金融業務平臺，為上下游企業，尤其是縫隙企業提供貸款服務。銀行通過對供應鏈各企業進行資信評級，提供給核心企業相應的貸款額度。供應鏈金融將小企業的貸款高風險轉變為核心企業的風險管控，在降低收集各企業信息成本的同時，解決了供應鏈上下游企業融資難度高的問題[5]。九立供應鏈引入供應鏈金融平臺后，替代了銀行在商業生態系統中扮演的部分角色，九立供應鏈同時具有“多物種”的相關特征，提高了企業的整體利益，在多種主營業務并存的同時，兼具商業生態系統的特征。

（三）供應鏈核心企業4E績效審計評價指標的運用

1.九立供應鏈核心企業4E績效審計評價權重的確定

（1）各級指標權重的確定

將表3企業4E績效審計評價對應的矩陣按列歸一處理后得到以下結果：

通過供應鏈核心企業4E績效審計評價特征值得到各層次的順序，以W代表向量，λ為A的特征根，W為與λ對應的特征向量，則AW=λW。同時，按照矩陣歸一處理后的結果得出A1的特征向量W1，W1=[0.09 0.26 0.52 0.13]。同時，為了驗證所建指標體系是否合理，還需進一步檢驗判斷矩陣的一致性：

基于九立供應鏈核心企業4E績效審計評價權重計算結果可以得到各層次的排序，并對總層次中各具體指標所占的比重進行計算，具體如表4所示。

基于上述排序結果可知，供應鏈企業績效審計評價指標體系中效果性所占權重比例較高。為進一步判斷構建的九立供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系是否合理，還需進一步借助模糊綜合評價法進行全面分析。通常由專業人士或專家確定評判評價對象，各項績效審計指標評價指標構建指標評價集，如表5所示。

以（差，一般，較好，好，很好）五個等級來劃分評價集，評價結果用V表示，V=（V1，V2，…，Vn），其中n=5，分值依次為50、60、70、80、90，分別對應V1、V2、V3、V4、V5，則：

按照最大隸屬度原則，判斷九立供應鏈核心企業4E績效審計評價指標體系較為完善。

2.九立供應鏈核心企業4E績效審計評價

（1）經濟性

資產負債率衡量了企業償債能力的高低，九立供應鏈將供應鏈中的運輸服務和倉儲服務分別通過外包和租賃的形式完成，沒有專門撥出一部分資金購置固定資產，因此九立供應鏈的年平均資產負債率維持在80%左右。隨著公司規模的不斷擴大，九立供應鏈對流動資金的需求也隨之提高。從2013年起，九立供應鏈開始創建供應鏈金融平臺，并因此找到了新的盈利增長點。九立供應鏈與飛馬國際主營業務類似，其資產負債率相差不大，但2013年以后，由于九立供應鏈對外提供供應鏈金融服務，公司的資產負債率不斷下降，與飛馬國際逐漸拉開差距。為滿足市場發展需求，飛馬公司也開始探索供應鏈金融平臺，為各方提供金融服務。這個例子更有力地證明了供應鏈金融已經成為商業生態系統不斷發展的必經之路，對企業的發展能夠發揮巨大的促進作用。

審計意見：首先，九立供應鏈由于沒有購置大額固定資產，也沒有過多的存貨成本，因此資金壓力較小，存貨風險較小，公司獲取資金支持的主要方式為銀行信貸，一旦銀行縮減對企業的支持力度，九立供應鏈將面臨較大的資金沖擊。其次，九立供應鏈較早地實現了供應鏈金融轉型，對外提供供應鏈金融服務，聯系上下游的相關企業，創建了商業生態系統的N+1+N模式。最后，從供應商的角度來講，九立供應鏈對于中間服務不會收取大額的手續費，減輕了供應商的資金流動壓力;從金融機構的角度來講，簡化了煩瑣的貸款流程，降低了人工費用?？傮w而言，九立供應鏈在整個商業生態系統中的核心企業地位比較穩定。

（2）效率性

九立供應鏈是一家輕資產公司，屬于倉儲物流行業，對流動資金的需求較高。倉儲物流行業的領導企業是中儲股份，中儲股份與九立供應鏈提供的物流金融服務較為類似，九立供應鏈與中儲股份的部分效率性指標信息如表6所示。

審計意見：中儲股份是在傳統的物流業務上發展起來的，在獲取土地等自然資源方面更具優勢，而九立供應鏈獲取資金的主要方式為銀行信貸，具有較高的信用風險。特別是通過表6的對比可以發現九立供應鏈在部分效率性指標上略顯不足，未來可以將中儲股份作為參考企業，學習中儲股份處理物流金融業務的優點。

（3）效果性

企業適應外部環境的變化，通過調整自身的發展戰略實現持續發展，對于一個商業生態系統來說，核心企業肩負著更為重要的責任，應積極挖掘供應鏈成員企業的發展潛力，通過推動成員企業的發展促進整個商業生態系統的進化?？沙掷m增長比率是衡量企業持續發展能力高低的關鍵指標，除了受到企業自身業務方向、發展模式的影響外，還受到外部宏觀環境的影響，如政府政策、重大新聞事件等。通過選取可持續增長率、資本保值增值率、營業收入增長率、利潤總額增長率指標對九立供應鏈的績效審計進行輔助說明[6]。

審計意見：從表7可以看出，九立供應鏈的可持續增長比率趨向于穩定增長，也就是說九立供應鏈“生態轉型”比較成功。同時，在2012—2017年間，企業的營利呈波動上漲趨勢，資本保值增值率也比較穩定，說明九立供應鏈在未來一段時間內發展前景較好，擁有較大的發展空間。

（4）生態性

第一，核心企業生產率。在分析九立供應鏈的核心企業生產率時選取了要素生產和隨時間變動的生產率兩個指標，九立供應鏈在2012—2017年間的要素生產率如表8所示。

隨時間變化的生產率主要指物流效率，該指標不僅能衡量成本隨時間變動的關系，還能反映效益隨時間變動的關系。就該指標的具體內容而言，主要包括運輸成本和人工費用兩個方面，九立供應鏈物流成本和人工成本與業務中心數量關系如圖1和圖2所示。

審計意見：對于從事物流運輸的九立供應鏈而言，物流效率的高低決定了企業生產能力的強弱。通過建立物流平臺節約了公司的運輸成本和人工費用，極大地提高了生產效率。

第二，核心企業生命力。企業的生命力指在未來較長一段時間內持續發展的能力，主要依賴于能夠持續擴張的商業模式。一般而言，企業為了實現持續發展，會根據外界環境的變化不斷調整商業模式，九立供應鏈創新地提出了供應鏈多樣化服務模式和浮動收費模式。供應鏈多樣化服務模式幫助企業將合作雙方的關系由“零和博弈”的客戶從屬關系轉變為互利共贏關系。九立供應鏈作為商業生態系統中的核心企業實現了價值共享，通過參與成員企業的相關業務，改進供應鏈服務，提高了多方合作質量，使成員企業獲得更高的競爭力，并隨著合作數量的增加，公司的營業收入也逐漸提升。在浮動收費模式中，九立供應鏈在與其他公司簽訂合同時，會規定一個大概的收費標準，這個標準不是一成不變的，會根據具體業務的類型、流程等出現波動，業務流程越復雜，服務費用越高。

審計意見：九立供應鏈通過對商業模式的創新獲得了較高的盈利水平，客戶數量也穩步上升。在與客戶簽訂合作協議之前，要對客戶的真實信用情況進行詳細了解，避免因成員企業違約帶來的信貸危機，使公司的業務無法正常進行。

第三，核心業務協同性。九立供應鏈創建供應鏈金融服務平臺后，對公司業務的廣度和深度以及營業收入起到了明顯的促進作用。同時隨著業務的不斷擴展，營業收入不斷提升又促進了供應鏈金融服務平臺的改進，三者之間成為典型的“共生”關系。見表9。

審計意見：九立供應鏈推出的供應鏈金融服務有利于公司業務廣度和深度的擴展，為公司帶來新的利潤增長點，提升了企業的獲利水平。因此，在商業生態系統中，適當地引入一些原本不在系統內的其他角色，會對企業發展起到意想不到的促進作用。

第四，核心企業的縫隙市場創造力。2012—2016年間，九立供應鏈嘗試進軍新的業務領域，如快消品、汽配、紙業等，消費性供應鏈的建立使九立供應鏈業務范圍不斷拓展，公司規模不斷擴大，規模效益在市場中的優勢使公司能夠吸引更多的上下游企業，通過分析上下游企業數量與公司的毛利水平，發現兩者存在線性相關關系。九立供應鏈上下游企業數量與毛利水平的相關關系如圖3和圖4所示。

審計意見：九立供應鏈打造的深度供應鏈業務使得上下游企業可以通過同一個平臺進行合作，節省了大量的中間費用，整個商業生態系統中的縫隙市場空間也隨著擴大，吸引更多的節點企業進入，多元化市場形成。

四、研究結論

互聯網+的運用使得商業環境發生了很大的變化，其企業核心競爭力也面臨著巨大的挑戰，商業生態系統作為具有分享功能的商業模式，能夠顯著增強企業的競爭力，將單個的企業納入整體系統之中，其中核心企業對整個商業生態系統起到承上啟下的關鍵作用，抵抗外界的沖擊和恢復能力是整個系統能否持續發展的關鍵所在[7]。通過案例分析的形式對供應鏈核心企業4E績效審計指標體系進行了構建，對其應用進行了分析，得出以下結論：

（一）核心企業在商業生態系統中的決定性地位需要長期積累