資產損失的涉稅處理芻議

趙娜

摘?要：在企業涉稅事項處理中，由于會計準則與企業所得稅法在資產損失處理的規定上存在一定差異，使得資產損失的企業所得稅稅前扣除一直是財稅工作的難點，易使企業面臨涉稅風險。本文分析探討了資產損失的涉稅處理方法與應對建議，期望對有效降低企業資產損失的涉稅風險有所幫助。

關鍵詞：資產損失;涉稅處理;涉稅風險

一、引言

企業在經營發展中，經常會受到多種因素的影響，如市場環境變化、生產設備更新、產品種類改變、債務人破產等因素，導致企業面臨資產損失。從稅務管理層面來看，企業資產損失要根據企業所得稅法的相關規定，做好資產損失申報、資產損失歸類、部分資產損失技術鑒定等工作，才準許在稅前扣除，這增加了企業稅務會計人員的稅務處理難度，若處理不當，則會使企業面臨逃漏稅的風險。為此，必須規范企業資產損失的涉稅處理工作。當前，企業對于資產損失的相關處理主要依據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告[2011]25號）以及其他一些相關文件，包括各省、市相關稅務機關出臺的一些操作辦法或明細指南。對于企業財稅人員來說，需要掌握相關精神，做好企業的資產損失涉稅處理，實現稅負優化。

二、資產損失的涉稅處理方法

（1）貨幣資金及應收款項的相關損失處理

結合企業的實際情況，部分企業客觀上存在著現金短缺、遺失、被盜等情況，這種情況確實是企業發生的損失，因此稅務機關本著實事求是的原則，對于責任人賠償后的差額，可作為現金損失計入財產損失。同時，對于企業按常規情況將現金存入銀行等金融機構，而由于金融機構停業、破產等原因也可認定為損失。

而對于因債權債務產生的資產損失，是在實務中需要企業財稅人員關注的重點，因為對于此類損失從涉稅角度來講是基于謹慎性原則進行相關認定。相關的要求企業可根據財稅[2009]57號文件進行判定，盡量取得債務人的相關死亡、注銷或破產文件，或者自然災害等不可抗力等相關證明。

對于企業應收賬款的壞賬確認問題，國家稅務總局公告[2011]25號也作了明確的規定，例如對于逾期三年以上的應收款項且會計上已確認為壞賬損失的，可以作為壞賬損失。同時對于逾期一年以上單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項也可按此情況處理，但需要企業出具專項的確認報告。當然，對于應收賬款壞賬的認定，各地稅務機關存在著一定的裁量權，在實務中應結合實際進行申報。

（2）固定資產損失

在企業經營發展中，可能會面臨著生產設備更新換代、產品種類改變等情形，造成原有的固定資產無法再繼續使用。當固定資產停用時，應根據稅法規定在停用的次月停止計提折舊，這就涉及了企業所得稅的稅務處理問題。根據國稅發[2011]25規定，企業固定資產報廢、毀損損失，可在扣除資產殘值、保險理賠、責任人賠償之后，向稅務機關提交相關資料證據認定為資產損失，準許在稅前扣除。如，某企業因調整產品生產品種淘汰原有的生產線設備，將淘汰設備放置在倉庫中未進行變賣處置，但是企業財務人員卻將固定資產未計提折舊的部分列入到資產損失項目進行核算，并在申報企業所得稅時進行稅前扣除，這種做法使企業面臨著偷漏稅的風險。這是因為企業未對淘汰的固定資產進行變賣處理，使得企業尚未能獲取準確的變賣交易金額，所以無法向稅務機關上報準確的損失金額。因此，企業在處理固定資產損失的涉稅問題時，必須在固定資產真正發生損失的時間點準確列支損失，盡量避免將固定資產的賬面凈值列作損失的時間與記載固定資產殘值收入時間橫跨兩個會計年度，有效降低企業的涉稅風險。

（3）特殊資產損失

1.與生產經營無關的資產損失。根據稅收政策規定，企業發生非經營活動的債權損失不允許在稅前扣除。如，A企業為B企業的銀行借款做擔保，但是B企業經營不善申請破產，A企業被銀行要求履行擔保責任，替代B企業償還銀行借款，造成A企業資產損失。由于A企業這部分資產損失與日常生產經營活動無關，所以不得將代還銀行借款的損失在稅前扣除。

2.存貨非正常損失。根據財稅〔2016〕36號文件第二十八條第二款規定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。此種情況的非正常損失對應的進項稅額不得抵扣，須做進項稅額轉出。但是諸如發生自然災害造成的非正常損失，對應的進項稅額可以抵扣，不需要做轉出。但是，從企業所得稅層面來看，存貨非正常損失可在稅前扣除。

三、資產損失的涉稅處理應對措施

（1）規范資產損失確認與處理

企業要建立起完善的會計制度，重點對資產損失的涉稅問題進行依法依規處理。其一，加強企業內部管理。在資產損失確認時，要先由相關部門收集整理資料，上報到企業管理層進行審批確認，之后再由財務部門進行相關會計處理。其二，規范資產損失的涉稅處理。企業財務部門要認清資產損失在會計與稅務上處理的區別，即準確區別資產損失是稅法規定的資產損失還是企業實際發生的資產損失。對于法定資產損失（資產未實際處置，但符合損失確認的法定條件），企業需要在年度匯算清繳時申報扣除損失部分。對于實際資產損失（企業處置資產后發生的合理損失），企業要據實進

行會計賬務處理，在年度納稅申報中進行扣除。

（2）整理申報資產損失的證據

根據現行稅法規定，企業要為稅前扣除的資產損失提供內部和外部證據。其中內部證據是指企業對資產發生的各種證明，或是承擔責任的聲明，此類證據主要包括：資產盤點表、業務合同、會計核算資料與原始憑證等。資產具有涉及范圍廣的特點，當具體到每一項時，要求也不相同。因此，企業應結合實際情況，提供相應的內部證據。外部證據是由國家公、檢、法等機關，按照現行法律規定，出具的與企業資產損失有關的書面文件，具體包括立案或是結案證明、行政機關的公文、司法機關的裁定、仲裁機構出具的仲裁文書以及技術部門的專業技術報告等。從性質上看，外部證據要比內部證據更具法律效力。當企業發生資產損失后，除了要對內部證據進行收集整理外，還應根據稅務機關的現行要求填寫申報表，編制并保存好相關資料，按時限要求向稅務機關進行申報。

（3）合理收集并保存資產損失相關資料

對于企業資產損失的涉稅申報，以前稅務機關采用申報審批的方式，即清單申報和專項申報。根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告[2018]15號）相關規定，為了減輕企業負擔，落實“放管服”的相關要求，目前對于資產損失相關資料只需要企業自己留存備查。因此，對于企業而言，一方面在申報資產損失扣除時，僅需要填寫所得稅納稅申報表配套的《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。另一方面，企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。結合相關文件規定，企業仍應按文件要求完整編制相關資產損失清單，并保存備查。可歸入清單申報的資產損失有以下幾項：存貨的正常損耗;固定資產正常報廢清理的損失;生產性資產正常死亡產生的損失;依據公允價值銷售、轉讓、變賣非貨幣資產產生的損失;按公平交易原則，通過正規渠道買賣金融衍生品產生的損失;其他專項損失的相關法律與財稅資料等。

四、結論

企業在涉稅事項管理中，要加強對資產損失的涉稅處理，要求稅務會計必須掌握企業準則與企業所得稅法在資產損失處理上的差別，嚴格根據企業所得稅的相關規定，依法進行資產損失的稅前調整，有效規避涉稅風險，確保企業依法納稅，提高稅務管理水平。

參考文獻

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