管理會計轉型之我見

牛健

摘 要業財資稅一體的財務共享服務中心的建立，將財務人員逐步從繁雜的日常會計核算中釋放出來，初步具備了向管理會計轉型的基礎。何為管理會計？為何轉型？如何轉型？本文結合現階段財務共享中心發展情況對管理會計轉型提出了建議。

關鍵詞業財融合；管理會計；轉型

（一）管理會計的定義

管理會計是隨著會計行業的發展逐步衍生出來的，與現在常說的財務會計并列。從字面意思理解，就是側重為管理服務的會計。隨著現代信息技術的發展，現階段的管理會計側重的是通過對各類業財指標的分解、通過大數據的分析發現企業運行過程中存在的管理問題，提出問題的解決建議，并直接參與企業決策過程，實現企業資源的優化配置，進而發揮會計管理職能的更大效應，所以又稱之為“分析報告會計”。

從定義可以看出，管理會計的實現過程，就是企業戰略、業務、財務融合的過程，所以管理會計才成為企業管理者在日常生產經營管理中都需要具備的基本常識。

（二）管理會計與財務會計的主要區別

財務會計的主要工作是在企業會計準則的框架內，通過標準化的賬務處理，完成日常會計核算工作，并在法律法規規定的期限內完成會計信息披露，以供內外部會計信息使用者查閱。而管理會計的主要工作，則是通過分析企業內外部的業財數據，查找企業經營管理中的優勢和劣勢所在，并提出針對性的管理建議，以改善企業的經營管理狀況，通過企業的最優決策來進一步提高企業經濟效益水平。企業間的差異是客觀存在的，每個企業，優勢和劣勢各不相同；企業又在不斷發展變化著，在發展的不同階段，同一企業的優勢和劣勢亦不相同。

由此可見，財務會計更多體現的是“靜”，在固定的標準化會計準則下，生成標準化的會計信息供內外部信息使用者查閱；管理會計更多體現的是“動”，根據企業所處的不同階段、管理者的不同需求有針對性提出不同管理建議，其主要功能是服務企業內部的管理需要。

14、15世紀隨著商品經濟的快速發展，現代會計逐步產生。在此基礎上，19世紀早期，管理會計就已經萌芽初露，但是在20世紀30年代到70年代末，一直處在相對停滯的狀態，直至20世紀80年代，管理會計才迎來新的發展階段。2014年中國財政部印發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，國內管理會計建設逐步進入新的發展階段，管理會計轉型再次被提上議事日程。特別是近年來，隨著現代信息技術的發展，管理會計如何轉型成為新的研究課題。

說到為何向管理會計轉型，這要從管理會計的主要作用和核心理念說起。

（一）管理會計的作用

傳統的財務工作以一定的規則記錄經濟事項，也就是會計核算為主，記錄的是過去發生的經濟業務。而管理會計更側重企業戰略目標的考慮，側重對企業未來的謀劃，特別是建立在解析過去、控制現在基礎上的超前謀劃。

（1）解析過去。管理會計通過解析過去辨明企業優勢和劣勢所在，通過發揚優勢、抑制劣勢來把控企業現階段的持續健康發展，并對企業未來的發展進行戰略規劃。

（2）控制現在。管理會計通過控制現在確保企業在預設的軌道上穩健運行，通過各種指標預警，發現企業經濟運行的偏差，及時修正后確保企業大體在正確的軌道上持續運行。

（3）籌劃未來。籌劃未來是管理會計的目的，同時也是企業戰略制定過程的一部分。管理會計要在解析過去、控制現在的基礎上，根據企業實際情況，科學制定未來發展戰略，指引各業務部門一路前行。

管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能既有先后順序，又緊密相連，共同發揮作用，為促進企業價值穩定和提升持續發力。

（二）管理會計的核心理念

管理會計包含了成本會計和管理控制系統兩個組成部分，自管理會計誕生以來，一直處于不斷的發展變化過程中，特別是隨著技術的進步，其管理的內容和角度一直處于更新的過程中，但是不管其如何改變，均是圍繞著價值創造和價值維護這一核心理念展開的。

不管出資方是政府的國有企業，還是出資方為個人的私有企業，亦或是出資方為外資的外商投資企業，其設立企業的目的均是圍繞價值創造和價值維護展開的，價值最大化始終是投資者不變的追求。而管理會計的建設緊緊圍繞價值維護和價值創造，圍繞為股東創造更多財富展開思考。這些正是企業各級管理者以及股東所需要的，所以，越來越多的企業對會計工作提出了更高的要求，提出了向管理會計轉型的目標。

管理會計目標的實現需要借助一定的管理會計工具。管理會計工具是企業搭建管理會計體系過程中所使用的本量利分析、預算管理、作業成本管理、戰略地圖、平衡計分卡等方法、手段的統稱。從管理會計的發展歷程可以看出，管理會計工具隨著實踐的發展、隨著時代的發展、隨著科學技術的進步不斷變化、不斷豐富和完善。

管理會計涉及企業管理的方方面面，在企業的預算管理、戰略管理、成本管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領域都需要使用管理會計工具，不同管理領域使用不同的管理會計工具，某一具體管理領域所使用的管理會計工具也有很多選擇，如在預算管理領域可使用的管理會計工具就有全面預算管理、滾動預算管理、作業預算管理、零基預算管理、彈性預算管理等。

單一的管理會計工具不一定能實現企業的管理目標，管理會計工具一般都是組合應用，企業在實際使用過程中應注意各工具的協同配合和數據的互相驗證。

企業在使用管理會計工具時，應從目標出發，從企業的實際管理需求出發，結合企業自身情況，根據企業管理的優劣點選擇合適的管理會計工具，形成企業的管理會計體系，并隨著企業的發展變化不斷進行調整，最終實現管理會計目標。

（一）業財融合是基礎

眾所周知，在傳統的財務會計模式下，財務人員大部分的精力被日常的會計核算所羈絆。在會計核算從手工記賬時代邁入計算機記賬時代后，隨著企業規模的擴張，財務人員的數量基本沒有得到增加，會計記賬如果沒有新的發展，管理會計轉型就是一句空話。近些年，隨著現代信息技術的發展，財務共享服務中心建設進入新的發展階段，業財資稅一體的財務共享服務中心的逐步建立，業財融合的加深，會計核算的基礎填制信息、稅務信息的共享、資金支付指令的填寫等基本實現了自動化、智能化，財務人員逐步從日常繁雜的會計核算業務中解放出來；同時，業財融合形成的業財大數據，以及信息時代大數據資產的不斷積累，為數據的多維度分析奠定了堅實的基礎，財務會計向管理會計轉型具備了基本的條件。

（二）素質提升是保證

隨著財務人員的精力逐步從會計核算中釋放出來，具備了向管理會計轉型的基礎，但如果財務人員的綜合素質較差，依然沉浸在借貸方的會計分錄中，依然沉浸在會計業務處理上，則仍然無法達到向管理會計轉型的目標。在筆者看來，向管理會計轉型，財務人員的綜合素質提升是保證，要特別注意以下幾個方面的素質提升。

（1）學習時政以謀將來。我們都知道經濟基礎決定上層建筑，但是往往容易忽視政治服務和反作用于經濟。如今社會，我們的財務人員不能“兩耳不聞窗外事，一心只把賬記好”，要抬頭看天，要保持高度的政治敏感性，知道社會如何發展，知道企業應如何順應時勢，這些都是管理會計的基本素質要求。我們以十三五規劃為例，十三五規劃中提出了五大任務，“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”，這些都在我們近幾年的經濟發展中有所體現，如落后產能的減產、停產，過剩房地產庫存的消化，金融杠桿管控的加強，減稅降費、企業負擔不斷降低等。企業的發展只能契合政治社會發展需要，不能逆勢而為，如對環境保護不重視、對勞務工權益不重視的企業，都受到了嚴厲的行政及經濟處罰。我們要時刻謹記，管理會計的核心目標是為企業謀劃未來，企業未來的發展不能與國民經濟發展背道而馳。

（2）提升綜合管理素質。財務會計把更多的精力放在日常賬務處理上，不論企業規模大小，在社會專業化分工的情況下，每個人日常所處理的業務類型相對單一，財務人員對業務稍加分析即能相對準確地處理自己所分管的業務。但是管理會計需要分析事情的前因后果、來龍去脈，除了解所分管業務的專業財經知識外，對業務的前端、后端也要有所涉獵；對公司整體經營運行情況要有所把控；同時，管理會計工具組合種類眾多，每種工具都要學懂弄通。這些，都對管理會計的專業素質提出了更高的要求，要進一步提升財務人員的綜合素質，特別是業財融合的思路和方法、數據解析及預測能力等。

（3）提高數據治理能力。信息是分析的基礎，及時、準確地收集信息是管理會計的基本素質之一。在“信息爆炸”年代，如何甄別外部有用信息，如何及時收集到內部業財信息，是管理會計建設能否落地的關鍵。管理會計要有信息化的思維，要有迥別于財務會計的信息收集、處理能力。財務人員要側重個人信息化思維的提升和信息化能力的培養，要具備基本的數據治理能力，將有用的信息提煉出來為我所用。只有具備這些素質，才能獨立自主地開展管理會計業務。

（4）提高信息解析能力。不能對收集的信息進行解析對管理沒有任何意義。只有經過數據解析，才能查找不足，才能提出建議。所以管理會計要有信息解析能力，要對數據具有高度的敏感性，能熟練運用多種管理會計工具對數據進行解析，找出與預期的差異量和差異點，對差異點有針對性進行企業管理的改進和提升，確保企業在預定的軌道上平穩有序運行。

（5）提高全局把控能力。財務會計更多的是反映已經發生的經濟業務，管理會計要解析過去、控制現在、籌劃未來，要具有戰略思維，這些需要管理會計對全局要有足夠的把控能力，要明了業務的起因，要明了各個節點的管控重點，要明了業務的預期目標。只有這樣，才能及時發現業務的偏差，快速找出產生偏差的原因并加以控制，以促成管理會計目標的實現。

（三）價值創造是目的

管理會計的核心目標是價值維護和價值創造。只有企業價值不斷提升，才能體現管理對投資者的意義所在。管理會計建設只有緊緊圍繞價值創造這一核心才有實際意義。在價值創造過程中，管理會計更要做到正人先正己，管理會計的價值維護和價值創造不能只盯著業務系統的業務，要從財務業務開始，要通過提升企業財務管理水平進一步提升企業價值，如通過提升稅務管理水平降低企業稅負、通過資金集中管理減少外部資金占用降低企業債務成本、通過金融創新工具的使用提升資金存量收益等，這些也都是管理會計的基本應用。在財務管理水平全面提升的基礎上，對業務前后端進行預警、提醒及建議，提升企業價值創造能力方能水到渠成。

有一個案例，業財資稅一體的財務共享服務中心建設過程中，管理者曾問，“我們如何把發票信息錄入速度提升十倍以上？”眾人苦苦思索，不斷嘗試，最終通過對掃碼槍技術的運用將速度提升到了預定的目標，實現了效率的提升。后，管理者又問，“我們還能把發票錄入速度再提升十倍以上嗎？”眾人皆認為無解。但是公司后面推行的債務集中支付，所屬項目的發票月末由公司統一結算，既節約了資金時間成本，又輕松將發票錄入速度提升五十倍以上。可見，企業的發展潛力就如同人的發展潛力一樣前景無限。

管理會計未來的發展也是這樣，它將隨著現代信息技術的發展而不斷進步，它將隨著企業的發展而不斷演化，它更將隨著業財系統壁壘的打破而不斷前行。未來，管理會計也許不再是財務人員的專屬稱呼，會有越來越多的業務思維和會計思維的融合，共同為企業價值提升而努力，在這一過程中：

不學，則無術！

學，方能致用！

（審稿：張功富 編輯：賈璐）