事業單位產業化發展中的成本管理

鄭成哲 趙穎

摘 要隨著事業單位產業化進程不斷深入，其經濟規模與經營范圍都在產生變化。但是現階段事業單位在很多方面無法適應市場經濟的發展節奏，無法保障經濟效益穩步增長，其中，成本管理效果不好是一個重要原因。作為管理工作的重要內容，其漏洞在不斷凸顯。本文通過分析事業單位在成本管控方面存在的不足之處，有針對性地提出解決對策，旨在為事業單位產業化發展提供理論借鑒。

關鍵詞事業單位；產業化；成本管理與控制

根據中共中央“國務院關于分類推進事業單位改革的指導意見”（2011年3月23日），事業單位是指由政府利用國有資產設立的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位由國家行政機關領導但不是政府機構，多為公益性的組織、機構等。然而，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，事業單位逐步引入市場竟爭機制，部分從事生產經營活動的事業單位逐步走向產業化發展進程。由于關系到人民福祉的基礎公益服務主要是由政府配置資源，不能通過市場競爭，更不適合產業化發展，因此不在本文的討論范圍內。基礎公益服務主要有：義務教育、公共文化、衛生、醫療等。下文所指的事業單位皆不包含此范疇。

傳統的事業單位大多沒有生產收入，其經費由國家公共財政撥付，經濟核算較為簡單，成本管理意識較為淡薄。這使得這部分事業單位在面對日趨激烈的市場競爭時處于相對劣勢的地位，無法有效地應對市場帶來的壓力，很難取得理想的經濟效益，更不可能在市場競爭中健康發展，這種情況下，如何有效管理企業資金、控制單位的財務成本就顯得至關重要。因此，為了減輕國家公共財政負擔，幫助事業單位順利轉型，使其能夠取得長遠的發展，必須補充、完善事業單位的成本管理制度，提出針對性的解決方案加以治理，促進資金的充分合理配置，才能使各項資源的使用效率最大化，避免過多的損失浪費。

（一）事業單位產業化的定義

產業化是指某種產業在市場經濟條件下，以行業需求為導向，以實現效益為目標，依靠專業服務和質量管理，形成的系列化和品牌化的經營方式和組織形式。

對于事業單位，產業化意味著一直以來的社會公益事業將會逐步脫離非營利、非產業屬性，徹底地改為營利性的、具有產業屬性的企業。事業單位需要從傳統的經濟運作模式中脫離出來，轉為市場導向與行業需求導向的運作模式，需要挖掘其經濟功能，使其經費補償機制得到根本上的轉變。產業化作為一種全局性的經濟政策，能夠使事業單位逐步地進入市場經濟，促進其經濟屬性的實現。而承擔義務教育、公共文化、衛生、醫療等需要政府進行資源配置的社會福利事業，是為了提升居民整體的身心素質、保證社會公平公正的基礎公益性服務。假如它進行了產業化，將會影響社會公益性與社會福利性。因此，事業單位的產業化有其邊界，所涵蓋的范圍并不全面。

事業單位的產業化離不開市場經濟，市場經濟是指通過市場配置社會資源的經濟形式，以效益為中心，是最具效率和活力的經濟運行載體。市場經濟運行的基礎是一切生產要素和產品都要通過市場來分配，企業和個人圍繞有限的市場資源展開廣泛而激烈的市場競爭，高效產業往往能夠在競爭中集中更多的生產要素。因此，事業單位若想能夠獲得更廣泛的社會資源，就必須重視企業的經濟效益，使事業服務產業像其他產業一樣獲得盈利（至少是一份平均利潤），同時這種經營運作也能夠取得規模效益，如果不能在生產經營的全流程中獲得規模效益，那么也應該在其中某些環節中獲得規模效益。只有社會事業有利可圖，才能夠聚集更多的社會資源，真正達到事業單位的產業化。

與社會事業的改革相比，經濟體制的改革顯然更為深入，事業單位較難適應已經相對完善的社會主義市場經濟體制。為了實現事業單位的長遠發展，減輕國家公共財政負擔，這個問題亟待解決。我們需要建立一套符合市場經濟體制運行規律和事業單位產業化發展進程的管理運行機制，才能使發展較為滯后的事業單位煥發生機。

（二）產業化進程中成本管理的意義

成本管理是企業管理活動中非常重要的一環，包括成本核算、分析、控制以及成本決策等。企業需要對生產經營的全流程進行成本規劃與控制，在保證產品質量的前提下，力求在耗費最少生產資料的同時使生產成果最大化。因此，必須系統、全面、科學、合理地規劃成本管理活動，加強企業成本核算，控制成本開支，改進成本管理措施，提高企業的綜合管理水平。

多年來，社會事業服務在政府的大量投資中不斷發展，成立了多種類型的事業單位，這是一筆巨額的存量資產。假如這筆資產能被充分有效利用，在產業化運營中被再開發、再建設，那么隨著產業化進程的不斷深入，科技水平的不斷提高，社會服務資源將會更加廣泛，對這部分資源的開發、組合、利用將會更有效率，使社會服務資源的使用效率最大化。

傳統的事業單位不以盈利為主要目的，其經費由國家公共財政支出，經濟核算較為簡單，事業單位只需管理好各項財政開支，使得所有開支能夠達到預期的社會經濟效益，很難衡量投入與產出，因此企業的成本管理意識較為淡薄。然而，在事業單位的產業化進程中，社會事業單位為了可持續發展，就需要盡快適應市場經濟運行體制，選擇合適的財務戰略與經營戰略，依照普通企業的經營模式進行管理、運營工作。隨著市場競爭日趨激烈，事業單位若欲在市場中站穩腳跟，必須考慮投入與回報，成本管理與控制作為企業管理活動的重要組成部分，成為了企業生產經營與利潤最大化的關鍵。企業如何加強成本管理，優化調整單位的業務流程就顯得尤為重要。

長期以來，在國家計劃經濟體制下，事業單位由國家財政撥款，所有開支隸屬國家公共財政，再加之本身的非營利性，導致事業單位的成本管理意識淡薄，成本管理體系與成本控制制度存在多處漏洞。

（一）成本管理控制體制陳舊

成本管理控制體制作為成本管理的關鍵內容，應該在事業單位改革后進行更新與調整，但是事業單位仍然繼續沿用過去的規章體制，沒有根據產業化進程與市場經濟運行體制及時調整為可行的配套制度，這導致了成本管理崗位人員冗余，權責劃分不明確，執行力度得不到有效保證，缺乏專人管理與監督等亂象，打擊了員工的積極性，造成員工對成本管理工作更加懈怠。同時，事業單位的成本核算模式較為簡單，只單一的降低產品成本、節約費用并不能滿足當下企業成本核算的要求，不利于達成企業價值最大化的目標，也不利于企業進行有效的成本管理控制。

（二）成本管理手段落后，成本管控意識薄弱

對于一般企業而言，多年的發展使他們都形成了完善成熟的成本規劃、核算、控制、評價體系，應用了適合自身企業的成本管理方法，如預算管理、標桿管理、目標成本法、作業成本法等先進的管理方法。我國事業單位產業化起步較晚，傳統單一的成本管理方法無法適應市場經濟運行體制?？茖W先進的成本管理方法尚未形成，成本預測、成本決策未能有效的落實，難以滿足進行全面成本管理的需求。同時，受傳統體制的影響，事業單位員工對成本管理的重視程度不足，成本管控意識較薄弱，這導致在進行成本管理活動時較為隨意，成本管理效率較低。

（三）缺乏嚴謹的成本核算體系

事業單位受舊的成本管理體制的影響，其成本核算仍舊停留在事業單位成本核算模式。很多事業單位的成本核算內容不夠明確，比如：忽視與生產經營不直接相關的成本，如辦公費用、業務招待費等；在產品的核算上，有的單位不進行在產品的核算；在固定資產的核算上，有的單位不計提折舊，日常的更新檢修依靠提取固定資產的修購基金，無法準確的在報表上體現固定資產余額等。成本核算體系不嚴謹，很大程度上影響了企業的成本核算工作，導致企業成本核算工作出現很多阻礙。

（四）成本消耗未納入績效考核范圍

事業單位考核其所屬工作人員的指標主要有政治素質、業務能力、工作態度、工作成績等，其中，績效考核是員工考核的重要指標之一?？冃Э己说闹饕u定依據為員工在一定的工作目標和績效標準下的工作任務完成情況，以及是否能為企業帶來預期的經濟效益。有些事業單位不重視員工完成任務所耗用的成本，未設置預算消耗標準，更不會將完成任務所消耗的成本納入績效考核范圍內，造成了單位工作人員對成本管理的忽視，從而濫用企業資金，不利于企業全面成本管理工作的實現。

（一）更新完善成本管理控制體制，盡快適應市場經濟

事業單位若想盡快融入市場經濟的發展進程，需要不斷更新、完善成本管理控制體系。需要根據單位的發展戰略，建立一個權責分明、任務具體明確、績效考核制度完善、激勵制度適當、充分調動各級員工積極性的可實施的經營管理體制。

成本管理貫穿企業生產經營的全過程，包括事前、事中與事后控制，主要分為規劃、核算、分析、決策、控制、評價等內容。在構建成本管理控制體系時，應當考慮其職能，建立科學的指標體系，如核算指標、控制指標、考核指標等。對于與成本管理有重大關聯的財務核算體系，也應當根據企業的產業化進程不斷調整，從而使單位能夠適應普通企業的運作方式，這就需要事業單位定期對財會人員進行培訓、實行輪崗制度等。

（二）引進先進的成本管理方法，實施全員成本管理

國內外的研究學者通過對理論及實務案例經驗的不斷探索、創新及總結，已經形成了相當成熟、科學的成本管理控制理論體系，如全面成本管理法、目標成本法等。事業單位應當引進國外或者國內優秀的事業單位成本管理案例，在充分學習與研究優秀的成本管理經驗的基礎上，根據企業自身發展及經營管理情況進行優化整合，選擇適合自身且具有高可行性的成本管理手段。同時，互聯網技術在企業中的應用早已普及，事業單位應與時俱進、開拓創新，在企業成本管理中應用先進的互聯網技術，幫助企業做好管控工作。企業應充分利用這些管理方法，使單位的成本管理效率最大化。

若欲取得理想的實施效果，只有先進的管理方法略顯不足，全體員工的配合度也非常重要。因此，企業要實施全員成本管理，從根本上提升企業員工的管控意識，培養員工對企業的責任感，使其能夠自發地參與成本管理控制體系的建設。

（三）加強核算制度構建，確保成本核算的有效性

成本核算的真實性及有效性是成本管理的基礎，事業單位應高度重視核算制度的構建，明確成本核算的內容，保障成本核算信息的準確性。在實際工作中，相關工作人員應對經濟業務進行合理的細分，將核算內容進行明確分工，使每一項開支數據都有源頭可循，同時確保成本項目前后一致，不得隨意變更。

事業單位應當深入分析以前的成本核算制度，剔除無意義的、無價值的部分，再根據實際情況加入與時俱進的內容，結合企業經濟業務，構建適合自身的成本核算體制。為保證核算的真實有效，單位應充分利用內控制度，全方位的監督考察核算工作，使企業的成本管理工作落實到位。

（四）加強預算績效管理，減少預算超支

事業單位由于其非營利性及國家財政撥款的特殊性，其績效考核指標并未像普通企業一樣重視成本消耗標準，這就使得在取得預期社會效益與經濟效益的同時，管理人員相對較為忽視成本的耗用。因此，事業單位在制定成本管理體制時，需要將預算績效考慮在內。在員工完成工作指標的前提下，合理安排企業的各項資金，做好預算的執行工作，嚴格監督與控制企業的投入，減少經費濫用的現象。如果有特殊情況需要進行經費調整，企業應按規定報送權限內的管理人員進行審批。

對財務成本波動較大的期間，企業需要重點監測與核實，若有管理權限外經費超支的現象出現，應對具體項目及經辦人員進行相應的懲罰，對工作任務完成良好的員工進行相應的獎勵，納入所屬工作人員的年終考核中，在正確的督促及引導下，節約事業單位的行政成本，營造良好的成本管理工作氛圍。并且，主管部門要在充分統計相關績效數據的基礎上，測算出企業的預算支出完成率、人均開支及其占總開支的比率、項目開支及其占總開支的比率等評價指標。定期對單位內部的支出項目及預算標準進行對比分析及報告，并在報告結束后盡快報送到上級主管部門，以便出現偏差時能夠及時調整企業的經營活動。通過加強預算績效管理，事業單位可以大幅減少成本費用的支出，有效避免經費濫用現象，確保成本費用開支的真實合理。

事業單位的產業化使事業單位逐漸進入市場競爭，在開放的市場條件下，面對激烈的企業競爭，傳統的管理工作已經不能滿足當下事業單位發展的需要，為了盡快適應市場經濟的運行，做好科學合理的成本管理控制已經成為事業單位的重要課題之一。因此，事業單位必須積極轉變傳統的成本管理理念，構建科學先進的成本管理體制，全面提升單位工作人員的成本管理意識，建立嚴格的監督控制措施保證管理工作的高效實施，提升管理質量及效率，為事業單位的產業化發展之路奠定基礎。

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（審稿：董紅星 編輯：閆明杰）