大數(shù)據(jù)時(shí)代石油企業(yè)管理效益審計(jì)研究

黃晶 孫秀蘭 盛江 徐國(guó)棟 蘆絮飛 施東明 徐婧

[摘要]本文在分析石油企業(yè)開(kāi)展管理效益審計(jì)存在不足的基礎(chǔ)上，提出以風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)需求編制年度審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展理論研究并制定管理效益審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和操作指南等具體優(yōu)化建議。

[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)? ? 管理效益審計(jì)? ? 大數(shù)據(jù)? ? 風(fēng)險(xiǎn)

一、石油企業(yè)管理效益審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審前準(zhǔn)備不夠充分

審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在審計(jì)實(shí)施之前，掌握被審計(jì)單位及相關(guān)單位第一手資料，制定具體的審計(jì)作業(yè)計(jì)劃，確定審計(jì)的內(nèi)容范圍、重點(diǎn)、審計(jì)方法，利用現(xiàn)有資料和相關(guān)審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問(wèn)題。審前調(diào)查已經(jīng)成為審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好審計(jì)調(diào)查，能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)到事半功倍的效果。由于審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)間緊，審前調(diào)查時(shí)間不充足，往往通過(guò)打電話、發(fā)郵件與被審單位進(jìn)行簡(jiǎn)單溝通，取得被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、組織機(jī)構(gòu)圖之后就制定審計(jì)作業(yè)計(jì)劃。其實(shí)，石油企業(yè)集團(tuán)下屬的油氣田、煉化企業(yè)、銷(xiāo)售企業(yè)，其企業(yè)情況、生產(chǎn)情況、經(jīng)營(yíng)情況、運(yùn)營(yíng)情況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)能耗能工藝都不完全相同，而很多審計(jì)人員將審前調(diào)查內(nèi)容寫(xiě)得類似“八股文”，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行有針對(duì)性的審前準(zhǔn)備，到了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查與實(shí)際情況相差很大，導(dǎo)致審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行重新調(diào)查和調(diào)整，影響工作效率。

（二）缺少審計(jì)準(zhǔn)則指引

管理效益審計(jì)的方式和方法還處于探索和實(shí)踐階段，缺少管理效益審計(jì)的準(zhǔn)則、規(guī)范和操作指南。因此，在實(shí)際開(kāi)展管理效益審計(jì)時(shí)，常按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)方案或方法進(jìn)行，管理效益重點(diǎn)不夠突出，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組將審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案制定得非常全面，但在實(shí)際實(shí)施時(shí)，由于時(shí)間和審計(jì)資源的限制，許多內(nèi)容未能落實(shí)，反而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)實(shí)施深度不夠

審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)往往停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)層面，對(duì)生產(chǎn)工藝和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境了解不足，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找不到根源，提出的審計(jì)建議不夠深入。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足

石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中不乏CIA、CPA、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師、MBA等高級(jí)人才，但從事管理效益的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)尚不合理，多數(shù)為財(cái)會(huì)、審計(jì)、工程人員，缺乏法律、金融、管理人員。同時(shí)，隨著石油企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和管理效益審計(jì)范圍的加大，要求審計(jì)人員不僅要熟悉專業(yè)知識(shí)，還要精通外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)。

二、優(yōu)化建議

（一）以風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)需求編制年度審計(jì)計(jì)劃

石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)多年審計(jì)歷史資料建立審計(jì)信息庫(kù)，借鑒歷史數(shù)據(jù)和管理層對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的需求，通過(guò)系統(tǒng)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，多維度綜合考慮，確定審計(jì)項(xiàng)目安排的先后次序。

基于歷史資料，科學(xué)安排計(jì)劃。建立審計(jì)管理系統(tǒng)《立項(xiàng)信息資源檔案庫(kù)》和《歷史整改情況臺(tái)賬》。通過(guò)查看被審計(jì)單位近幾年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改情況，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分類，科學(xué)立項(xiàng)。主要分為A、B、C三類，A類企業(yè)是指多年審計(jì)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題很少、問(wèn)題性質(zhì)較輕并且能夠及時(shí)有效整改，以后年度審計(jì)未發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題的企業(yè);B類企業(yè)是指歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較少并且能夠及時(shí)整改，以后年度審計(jì)很少發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題的企業(yè);C類企業(yè)是指每年審計(jì)查出問(wèn)題較多或未及時(shí)整改，類似問(wèn)題多次被查出的企業(yè)。立項(xiàng)時(shí)，A類企業(yè)每3–4年安排審計(jì)一次，B類企業(yè)每2年左右審計(jì)一次，C類企業(yè)年年審計(jì)。

參考企業(yè)類型，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理制定定出2年左右的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并將審計(jì)計(jì)劃報(bào)總部領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)委員會(huì)討論。

（二）開(kāi)展理論研究并制定管理效益審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和操作指南

目前我國(guó)還沒(méi)有頒布管理效益審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。石油企業(yè)審計(jì)已根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求循序漸進(jìn)地開(kāi)展管理效益審計(jì)，并根據(jù)需要開(kāi)始進(jìn)行板塊管理效益審計(jì)。因此，建議石油企業(yè)審計(jì)部聯(lián)合審計(jì)署、高校等資源，加快開(kāi)展管理效益審計(jì)理論研究。根據(jù)石油行業(yè)特點(diǎn)、管理層需求和關(guān)注點(diǎn)盡快制定石油企業(yè)內(nèi)部管理效益審計(jì)的規(guī)范和操作指南，同時(shí)，制定石油企業(yè)管理效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于今后管理效益審計(jì)的規(guī)范發(fā)展。

目前，石油企業(yè)一、二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)都已開(kāi)展管理效益審計(jì)，但由于沒(méi)有審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和操作指南，各單位管理效益審計(jì)范圍、審計(jì)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)等沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，成果得到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可度也不同。因此，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各單位應(yīng)將開(kāi)展管理效益審計(jì)好的經(jīng)驗(yàn)、方法共享，組織研討會(huì)，將審計(jì)中遇到的困惑、難點(diǎn)進(jìn)行討論，有利于理論的進(jìn)一步完善。

（三）做實(shí)審前準(zhǔn)備，提高審前準(zhǔn)備質(zhì)量

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展全面審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在審前準(zhǔn)備階段，收集以前年度信息、了解上級(jí)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)的目的、要求，利用相關(guān)審計(jì)軟件，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析確定該項(xiàng)管理效益審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)不同單位特點(diǎn)，利用《審前準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》（見(jiàn)表1），綜合考慮，制定出不同板塊、不同企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)實(shí)施方案，不能“眉毛胡子一把抓”，避免審計(jì)漏審風(fēng)險(xiǎn)。

注重管理效益審計(jì)與真實(shí)合法性審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在開(kāi)展管理效益審計(jì)時(shí)，借力大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析、建模以及其他成果。按照同一業(yè)務(wù)類型構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)模型，如構(gòu)建固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)模型，將AMIS系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)與企業(yè)維修費(fèi)明細(xì)單數(shù)據(jù)、物資統(tǒng)建系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，查找是否有賬外物資、賬外車(chē)輛等;按企業(yè)板塊劃分，構(gòu)建油田企業(yè)油氣井?dāng)?shù)據(jù)模型，將AMIS系統(tǒng)中油氣井?dāng)?shù)據(jù)與A2系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，查找出賬外油氣井等問(wèn)題。

（四）不斷創(chuàng)新現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)企業(yè)報(bào)表、各種數(shù)據(jù)、信息量非常大，同時(shí)各種信息存在部分關(guān)聯(lián)，如何在錯(cuò)綜復(fù)雜的數(shù)據(jù)中，找到審計(jì)人員需要的數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)信息，需要審計(jì)人員應(yīng)用數(shù)據(jù)語(yǔ)言進(jìn)行分析。如在某審計(jì)項(xiàng)目中，數(shù)據(jù)信息量非常大，審計(jì)人員通過(guò)SQL結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言、Excel等信息化處理工具，采取突擊盤(pán)點(diǎn)和實(shí)地勘察等方式對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查證，發(fā)現(xiàn)了違規(guī)貸款、不符合條件貸款、小金庫(kù)等違法違規(guī)問(wèn)題，引起石油企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，最終對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了處分、撤職等處理。要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，適應(yīng)組織的不斷變化和變革。在審計(jì)過(guò)程中，充分利用已建成的各種信息技術(shù)和平臺(tái)，搜集收集審計(jì)需要的各種審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)證據(jù)更加充分，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更加深刻。

（五）構(gòu)建石油企業(yè)板塊評(píng)價(jià)體系

目前，石油企業(yè)的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)主要來(lái)自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得審計(jì)評(píng)價(jià)受限。如果審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)能從集團(tuán)總體戰(zhàn)略和被審企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展考慮，能以企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)作為審計(jì)輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)1–2年的數(shù)據(jù)積累、比較和分析，結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題綜合評(píng)價(jià)企業(yè)，將使審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)全面，更能滿足集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)決策需要。

（六）加強(qiáng)審計(jì)整改，強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)效

加強(qiáng)管理效益整改，保證管理效益審計(jì)成果，達(dá)到開(kāi)展管理效益審計(jì)的目的。通過(guò)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的整改，能明確審計(jì)效果是否有效，審計(jì)人員審理意見(jiàn)是否達(dá)到管理層需求。針對(duì)管理效益審計(jì)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，使審計(jì)管理部門(mén)掌握審計(jì)整改第一手資料。

（七）形成專家資源庫(kù)

石油企業(yè)各產(chǎn)業(yè)鏈涉及生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、銷(xiāo)售運(yùn)營(yíng)、管道運(yùn)輸、金融信托等領(lǐng)域，審計(jì)人員無(wú)法全部涉足、精通，需要借助專家力量，建立專家資源庫(kù)。資源庫(kù)中的專家可以是石油各領(lǐng)域中的技術(shù)帶頭人、實(shí)踐工作的實(shí)操者以及曾在領(lǐng)導(dǎo)崗位的退休人員。開(kāi)展管理審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位情況和審計(jì)需要，聘請(qǐng)專家參與或在審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)遠(yuǎn)程視頻等形式，請(qǐng)專家提供技術(shù)支持。發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題邀請(qǐng)專家參與討論，從專業(yè)角度提供深層次建議，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（八）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)和晉升機(jī)制

加強(qiáng)審計(jì)人員各專業(yè)領(lǐng)域培訓(xùn)，提供和創(chuàng)造各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人愛(ài)好和工作中發(fā)現(xiàn)的自身不足制定學(xué)習(xí)目標(biāo)和方法，并進(jìn)行年底考核，促進(jìn)審計(jì)人員不斷擴(kuò)充知識(shí)，不斷進(jìn)步。提供審計(jì)員工晉升機(jī)制，對(duì)不同崗位審計(jì)人員勝任能力進(jìn)行定量和定性評(píng)估，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)知識(shí)、提升能力的積極性。

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