大數據時代石油企業管理效益審計研究

黃晶 孫秀蘭 盛江 徐國棟 蘆絮飛 施東明 徐婧

[摘要]本文在分析石油企業開展管理效益審計存在不足的基礎上，提出以風險和企業需求編制年度審計計劃、開展理論研究并制定管理效益審計準則、規范和操作指南等具體優化建議。

[關鍵詞]石油企業? ? 管理效益審計? ? 大數據? ? 風險

一、石油企業管理效益審計存在的問題

（一）審前準備不夠充分

審前調查是審前準備階段的一項重要內容，在審計實施之前，掌握被審計單位及相關單位第一手資料，制定具體的審計作業計劃，確定審計的內容范圍、重點、審計方法，利用現有資料和相關審計軟件發現被審計單位薄弱環節和可能存在的問題。審前調查已經成為審計準備階段的關鍵環節，做好審計調查，能夠提高審計效率和質量，達到事半功倍的效果。由于審計項目安排時間緊，審前調查時間不充足，往往通過打電話、發郵件與被審單位進行簡單溝通，取得被審單位的財務報表、組織機構圖之后就制定審計作業計劃。其實，石油企業集團下屬的油氣田、煉化企業、銷售企業，其企業情況、生產情況、經營情況、運營情況、產品結構、產能耗能工藝都不完全相同，而很多審計人員將審前調查內容寫得類似“八股文”，沒有根據企業實際情況進行有針對性的審前準備，到了審計現場發現審前調查與實際情況相差很大，導致審計現場進行重新調查和調整，影響工作效率。

（二）缺少審計準則指引

管理效益審計的方式和方法還處于探索和實踐階段，缺少管理效益審計的準則、規范和操作指南。因此，在實際開展管理效益審計時，常按照經濟責任審計或經營管理審計方案或方法進行，管理效益重點不夠突出，為降低審計風險，審計組將審計工作方案和審計實施方案制定得非常全面，但在實際實施時，由于時間和審計資源的限制，許多內容未能落實，反而增加了審計風險。

（三）審計實施深度不夠

審計組現場審計往往停留在財務數據和指標層面，對生產工藝和企業內外部環境了解不足，對審計發現問題找不到根源，提出的審計建議不夠深入。

（四）內部審計人員勝任能力不足

石油企業內部審計人員中不乏CIA、CPA、注冊稅務師、注冊評估師、MBA等高級人才，但從事管理效益的人員知識結構尚不合理，多數為財會、審計、工程人員，缺乏法律、金融、管理人員。同時，隨著石油企業規模的不斷擴大和管理效益審計范圍的加大，要求審計人員不僅要熟悉專業知識，還要精通外語、計算機等專業知識。

二、優化建議

（一）以風險和企業需求編制年度審計計劃

石油企業內部審計應根據多年審計歷史資料建立審計信息庫，借鑒歷史數據和管理層對審計項目的需求，通過系統規范的風險評估，多維度綜合考慮，確定審計項目安排的先后次序。

基于歷史資料，科學安排計劃。建立審計管理系統《立項信息資源檔案庫》和《歷史整改情況臺賬》。通過查看被審計單位近幾年審計發現問題和整改情況，對被審計單位進行分類，科學立項。主要分為A、B、C三類，A類企業是指多年審計未發現問題或發現問題很少、問題性質較輕并且能夠及時有效整改，以后年度審計未發現類似問題的企業;B類企業是指歷次審計發現問題較少并且能夠及時整改，以后年度審計很少發現類似問題的企業;C類企業是指每年審計查出問題較多或未及時整改，類似問題多次被查出的企業。立項時，A類企業每3–4年安排審計一次，B類企業每2年左右審計一次，C類企業年年審計。

參考企業類型，通過風險評估合理制定定出2年左右的審計項目計劃，并將審計計劃報總部領導或審計委員會討論。

（二）開展理論研究并制定管理效益審計準則、規范和操作指南

目前我國還沒有頒布管理效益審計相關的準則和規范。石油企業審計已根據企業發展要求循序漸進地開展管理效益審計，并根據需要開始進行板塊管理效益審計。因此，建議石油企業審計部聯合審計署、高校等資源，加快開展管理效益審計理論研究。根據石油行業特點、管理層需求和關注點盡快制定石油企業內部管理效益審計的規范和操作指南，同時，制定石油企業管理效益審計評價指標體系，有利于今后管理效益審計的規范發展。

目前，石油企業一、二級審計機構都已開展管理效益審計，但由于沒有審計準則、規范和操作指南，各單位管理效益審計范圍、審計方法、評價指標等沒有統一標準，成果得到所在單位領導的認可度也不同。因此，石油企業內部審計各單位應將開展管理效益審計好的經驗、方法共享，組織研討會，將審計中遇到的困惑、難點進行討論，有利于理論的進一步完善。

（三）做實審前準備，提高審前準備質量

利用大數據技術開展全面審計是審計發展的必然趨勢。在審前準備階段，收集以前年度信息、了解上級部門開展審計的目的、要求，利用相關審計軟件，應用風險評估分析確定該項管理效益審計重點。根據不同單位特點，利用《審前準備風險評估表》（見表1），綜合考慮，制定出不同板塊、不同企業的審計重點，確定審計實施方案，不能“眉毛胡子一把抓”，避免審計漏審風險。

注重管理效益審計與真實合法性審計有機結合，在開展管理效益審計時，借力大數據數據分析、建模以及其他成果。按照同一業務類型構建審計數據模型，如構建固定資產數據模型，將AMIS系統導出數據與企業維修費明細單數據、物資統建系統導出數據進行比對，查找是否有賬外物資、賬外車輛等;按企業板塊劃分，構建油田企業油氣井數據模型，將AMIS系統中油氣井數據與A2系統中數據進行比對，查找出賬外油氣井等問題。

（四）不斷創新現場審計技術方法

審計現場企業報表、各種數據、信息量非常大，同時各種信息存在部分關聯，如何在錯綜復雜的數據中，找到審計人員需要的數據和關聯信息，需要審計人員應用數據語言進行分析。如在某審計項目中，數據信息量非常大，審計人員通過SQL結構化查詢語言、Excel等信息化處理工具，采取突擊盤點和實地勘察等方式對審計事項進行查證，發現了違規貸款、不符合條件貸款、小金庫等違法違規問題，引起石油企業領導的高度重視，最終對相關領導干部進行了處分、撤職等處理。要不斷創新審計方法，適應組織的不斷變化和變革。在審計過程中，充分利用已建成的各種信息技術和平臺，搜集收集審計需要的各種審計證據，使審計證據更加充分，發現的問題更加深刻。

（五）構建石油企業板塊評價體系

目前，石油企業的評價數據主要來自財務數據，使得審計評價受限。如果審計的評價指標能從集團總體戰略和被審企業自身經營發展考慮，能以企業工業生產指標作為審計輔助評價指標，通過1–2年的數據積累、比較和分析，結合審計中發現問題綜合評價企業，將使審計評價更加科學全面，更能滿足集團領導決策需要。

（六）加強審計整改，強調審計實效

加強管理效益整改，保證管理效益審計成果，達到開展管理效益審計的目的。通過落實審計意見的整改，能明確審計效果是否有效，審計人員審理意見是否達到管理層需求。針對管理效益審計開展后續審計，使審計管理部門掌握審計整改第一手資料。

（七）形成專家資源庫

石油企業各產業鏈涉及生產工藝、工程技術、銷售運營、管道運輸、金融信托等領域，審計人員無法全部涉足、精通，需要借助專家力量，建立專家資源庫。資源庫中的專家可以是石油各領域中的技術帶頭人、實踐工作的實操者以及曾在領導崗位的退休人員。開展管理審計時，根據被審計單位情況和審計需要，聘請專家參與或在審計中就發現的問題通過遠程視頻等形式，請專家提供技術支持。發現的審計問題邀請專家參與討論，從專業角度提供深層次建議，降低審計風險，提高審計質量。

（八）強化審計人員培訓和晉升機制

加強審計人員各專業領域培訓，提供和創造各種學習機會，讓審計人員根據個人愛好和工作中發現的自身不足制定學習目標和方法，并進行年底考核，促進審計人員不斷擴充知識，不斷進步。提供審計員工晉升機制，對不同崗位審計人員勝任能力進行定量和定性評估，調動審計人員學習知識、提升能力的積極性。

主要參考文獻

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