企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策研究

謝輝

摘 要：我國新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢步伐加快，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸完善，我國企業(yè)迎來了更好的發(fā)展機(jī)會，尤其是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的勢頭越來越猛，越來越多的服務(wù)企業(yè)如雨后春筍在市場中興起。服務(wù)企業(yè)的興起給市場帶來了更多的繁榮和機(jī)會，但與此同時，服務(wù)企業(yè)之間的競爭壓力也越來越大，逐漸崛起的服務(wù)行業(yè)如何在激烈的市場競爭中獲取市場份額，贏得市場競爭力，是每一個服務(wù)企業(yè)所亟須思考的問題。在這一背景下，服務(wù)企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作顯得極其重要，能夠有效改善企業(yè)內(nèi)部控制管理，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。本文針對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出一些改善措施建議，希望有利于我國服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;對策研究

一、引言

伴隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，我國的服務(wù)行業(yè)實現(xiàn)了飛躍式發(fā)展，南于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界距離的縮短，服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展能力越來越強(qiáng)，為服務(wù)行業(yè)服務(wù)地域的跨越提供了技術(shù)支持和現(xiàn)實條件。然而，隨著市場上服務(wù)企業(yè)數(shù)量的不斷增長，市場競爭情況逐漸加劇，市場和消費(fèi)者對企業(yè)提供的服務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)范圍、服務(wù)模式、服務(wù)質(zhì)量以及服務(wù)意識等都提出了更多的質(zhì)疑和要求，這對我國服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在全球化視角和背景下，我國大多服務(wù)企業(yè)都存在著跨地域經(jīng)營，多層級管理等特點，此時企業(yè)實施預(yù)算管理就顯得尤為重要，完善的全面預(yù)算管理工作能夠有效幫助服務(wù)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理戰(zhàn)略。

全面預(yù)算管理是指對企業(yè)存續(xù)期間的所有經(jīng)營、投資活動進(jìn)行合理的預(yù)期和規(guī)劃，以實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化、合理配置，通過預(yù)算的合理規(guī)劃和執(zhí)行來幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，有效控制企業(yè)的成本和費(fèi)用，合理預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，實現(xiàn)企業(yè)未來戰(zhàn)略目標(biāo)量化，真正落實企業(yè)的管理戰(zhàn)略。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制階段

企業(yè)的預(yù)算編制要以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，企業(yè)戰(zhàn)略是一種規(guī)劃，是一種有意識、有組織的管理流程，但是要想企業(yè)真正實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要完善的預(yù)算管理支持。只有將戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理切合聯(lián)合起來并及時調(diào)整，才能具備切實可行的指導(dǎo)計劃，發(fā)揮出戰(zhàn)略和預(yù)算的共同作用。目前，我國很多服務(wù)企業(yè)在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制階段都會存在預(yù)算編制與企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃銜接不夠的問題，不同階段的戰(zhàn)略規(guī)劃與不同階段的預(yù)算管理目標(biāo)內(nèi)容沒有有效的銜接，使得預(yù)算編制的實際可操作性缺乏，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對預(yù)算管理的指導(dǎo)作用能力也被削弱。

全面預(yù)算管理是一種自上而下、自下而上，多次地、反復(fù)地調(diào)增和修改預(yù)算的管理過程，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的最優(yōu)配置。當(dāng)前，我國的服務(wù)企業(yè)管理層級過多，管理者與執(zhí)行員工之間的溝通效率較低，上下級之間的垂直命令和控制較為片面，導(dǎo)致預(yù)算編制過程中雙方的反饋不夠及時和全面，執(zhí)行情況與管理者的戰(zhàn)略規(guī)劃會出現(xiàn)較大差異。例如，一些服務(wù)咨詢企業(yè)在實際工作中，職工分類較為細(xì)致，但管理者的預(yù)算分配卻比較寬泛，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中容易在員工內(nèi)部出現(xiàn)矛盾，模糊預(yù)算管理的真正職能。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

全面預(yù)算管理的執(zhí)行工作是企業(yè)預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，沒有良好的執(zhí)行秩序和效果，企業(yè)的預(yù)算編制形同虛設(shè)，無論預(yù)算編制方案的內(nèi)容有多完善，沒有執(zhí)行就難以實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在現(xiàn)階段我國的很多服務(wù)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算方案過程中都存在著預(yù)算執(zhí)行過于剛性的問題，很多部門管理者在收到企業(yè)的預(yù)算編制方案后，只關(guān)注自身部門是否能夠完成預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行過程中的市場靈活性調(diào)節(jié)沒有進(jìn)行考量，在預(yù)見外部市場環(huán)境發(fā)生變化時，有些部門為了預(yù)算結(jié)果的正確性，甚至?xí)嚎s企業(yè)提供產(chǎn)品的成本，最終影響到企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和聲譽(yù)，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。另外，服務(wù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中忽視了執(zhí)行的過程控制，對很多風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)沒有設(shè)置合理的控制指標(biāo)，業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的可預(yù)測性降低，往往會造成預(yù)算結(jié)果與計劃出現(xiàn)較大偏差。例如，一些服務(wù)企業(yè)沒有考慮自身經(jīng)營管理的季節(jié)性，很多學(xué)習(xí)類咨詢服務(wù)企業(yè)的現(xiàn)金流量往往會隨著學(xué)期的變化出現(xiàn)較大的起落，而這些企業(yè)仍然采用年度考核方式，在臨近考核時采取遏制營業(yè)開支等方式達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，完全違背了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的初衷。

（三）預(yù)算評價階段

預(yù)算評價階段是對企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的一種反饋和評估，預(yù)算評價階段是對整個全面預(yù)算管理過程的總結(jié)，預(yù)算評價階段的完善才能將預(yù)算資源配置的作用發(fā)揮出來。預(yù)算評價階段要求企業(yè)的評價原則一致性和多層性，只有將預(yù)算評價與企業(yè)各個部門和各個員工之間的績效業(yè)績進(jìn)行掛鉤，才能更好地調(diào)動企業(yè)參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性。但是，目前我國很多服務(wù)企業(yè)的預(yù)算評價指標(biāo)都不具有一致性，指標(biāo)體系眾多，相互之間的關(guān)聯(lián)性較大，很多評價指標(biāo)都相互包容，很難分解，員工無法明確的理解指標(biāo)內(nèi)容，核對預(yù)算評價，從而降低了員工之間的積極性。預(yù)算評價要求公平、公正、公開的原則能夠得到徹底的落實，但是隨著我國服務(wù)型企業(yè)的地域、范圍的擴(kuò)大，行業(yè)內(nèi)不同地區(qū)、不同規(guī)模的企業(yè)在預(yù)算評價指標(biāo)上的差異較大，無法進(jìn)行橫向比對，不利于預(yù)算評價體系的完善，也不利于公平效率原則的完善。

三、企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)化預(yù)算編制與戰(zhàn)略規(guī)劃的有效結(jié)合

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對于不同階段的企業(yè)經(jīng)營和管理具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，因此，在實施全面預(yù)算管理的過程中，要充分認(rèn)識到戰(zhàn)略規(guī)劃對于預(yù)算內(nèi)容編制的重要指導(dǎo)意義，實施預(yù)算滾動編制模式，將不同階段的預(yù)算和戰(zhàn)略規(guī)劃有效地聯(lián)系起來，針對不同階段的戰(zhàn)略規(guī)劃對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計編制，在階段時點對預(yù)算效果和戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略中不匹配的環(huán)節(jié).、對下一階段的預(yù)算管理方案進(jìn)行靈活調(diào)整，形成預(yù)算編制和戰(zhàn)略規(guī)劃的緊密結(jié)合和良好循環(huán)，真正發(fā)揮戰(zhàn)略對預(yù)算方案的指導(dǎo)作用。

（二）完善預(yù)算編制方法

企業(yè)的預(yù)算編制模式應(yīng)該建立在企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)和地域的差距建立屬于企業(yè)自身的預(yù)算管理模板。尤其是我國的服務(wù)型企業(yè)，其發(fā)展要晚于制造業(yè)，在制定預(yù)算編制方案時，不能盲目借用制造類企業(yè)的預(yù)算模板，兩者之間的經(jīng)營管理有著很大差異，制造企業(yè)的同定資產(chǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于服務(wù)企業(yè)，而服務(wù)企業(yè)的人力資本開支要更加復(fù)雜，因此，在選擇預(yù)算編制方案和模式時，要充分考慮企業(yè)自身經(jīng)營活動和投資活動的特點，研究學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)各專業(yè)公司的預(yù)算管理情況。企業(yè)要鼓勵員工積極參與到預(yù)算管理中去，實現(xiàn)預(yù)算管理中的全面性，鼓勵員工積極創(chuàng)新預(yù)算管理模式，積極拓展新的業(yè)務(wù)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過程控制

對于企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程，企業(yè)必須提高對預(yù)算過程控制的重視力度，從強(qiáng)調(diào)執(zhí)行結(jié)果轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)執(zhí)行過程管控。企業(yè)要針對自身經(jīng)營管理的各個部門的業(yè)務(wù)管理流程特點，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行流程，對每項預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行明確規(guī)定，并要求各個部門主動學(xué)習(xí)預(yù)算執(zhí)行的細(xì)節(jié)過程，在每個環(huán)節(jié)設(shè)置監(jiān)督管理人員，在出現(xiàn)執(zhí)行缺漏時能夠及時反饋處理，讓預(yù)算的執(zhí)行控制在可變范圍內(nèi)。另外，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行還需要設(shè)置科學(xué)的預(yù)算管理指標(biāo)，關(guān)注對于預(yù)算指標(biāo)運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識和理解，提高預(yù)算執(zhí)行的可預(yù)測性，更好地提高預(yù)算管理工作的效率和有效性。

四、總結(jié)

市場經(jīng)濟(jì)完善，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，我國服務(wù)型企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想在競爭中獲得更好的市場份額，就必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理，重視戰(zhàn)略規(guī)劃對預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程的控制，提高預(yù)算評價的準(zhǔn)確性，促進(jìn)我國服務(wù)企業(yè)獲得更好發(fā)展。

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