沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司應(yīng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范建議

于科秀

摘要：繼1994年稅改后，“營(yíng)改增”成為又一項(xiàng)全國(guó)范圍內(nèi)波及各行各業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重大稅收制度改革，這一重要舉措不僅有效降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)意在營(yíng)造公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推動(dòng)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。由于納稅主體存在較大差別，企業(yè)稅收籌劃能力不同所得到的稅收優(yōu)惠也不同，甚至部分中小型企業(yè)會(huì)面臨稅收不降反升的尷尬問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常稅收管理工作，經(jīng)營(yíng)壓力急劇上升。由此可見，加強(qiáng)稅收籌劃，有效提高稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展至關(guān)重要，因此本文以沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司為研究對(duì)象，制定了多種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)于同類型房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理具有重要的實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè)：稅收籌劃：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)：案例分析

風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴相生，稅收籌劃雖然能夠減輕公司納稅負(fù)擔(dān)，緩解運(yùn)營(yíng)壓力，但同時(shí)需要面對(duì)復(fù)雜多樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)為了降低繳納稅費(fèi)突破法律紅線，違背職業(yè)道德，則會(huì)受到稅務(wù)管理部門的嚴(yán)重處罰，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的大量流失。沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司作為中小型房地產(chǎn)公司尚處于稅收籌劃的探索階段，其財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力嚴(yán)重不足，政策敏感性不強(qiáng)，決定了公司需要承擔(dān)巨大的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，尤其隨著稅改制度的加速推廣，由政策因素帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，給沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司發(fā)展帶來更多的不確定因素。為了有效規(guī)避內(nèi)外部納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保公司稅收籌劃合理性，本文將對(duì)沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，針對(duì)目前存在的問題提出合理化建議，有效提升公司的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、稅收籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來自內(nèi)部和外部，因此根據(jù)環(huán)境不同可以將其分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

公司內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩個(gè)方面，即財(cái)務(wù)人員能力不足和進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的獲取和管理。沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司作為區(qū)域性房地產(chǎn)公司，組織結(jié)構(gòu)單一，工作流程簡(jiǎn)單，沒有針對(duì)所有的業(yè)務(wù)崗位設(shè)置相應(yīng)的部門單位。一方面，從財(cái)務(wù)體系框架中可以看出，公司為了降低經(jīng)營(yíng)成本，并未設(shè)立專門的審計(jì)部門和稅收籌劃部門，另一方面，公司從事稅收籌劃的工作人員大多財(cái)務(wù)專業(yè)出身，缺乏系統(tǒng)的稅收知識(shí)培訓(xùn)，沒有獲得專業(yè)的稅收籌劃師資格認(rèn)證，給企業(yè)依法納稅帶來嚴(yán)重內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.財(cái)務(wù)人員能力不足風(fēng)險(xiǎn)

（1）籌劃方案設(shè)計(jì)局限性。作為一門專業(yè)性較強(qiáng)的工作類型，稅收籌劃不僅要求工作人員具備較強(qiáng)的稅務(wù)管理知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，同時(shí)要全面掌握稅收方面的法律法規(guī)，及時(shí)了解地方稅收政策變化，有效保障稅收方案的合理性和有效性。而沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司稅收籌劃人員目前存在綜合素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強(qiáng)的問題，在稅收籌劃設(shè)計(jì)中不能及時(shí)掌握地方稅收政策信息，缺乏大局觀、全局觀，無法針對(duì)公司當(dāng)前的稅收繳納需要進(jìn)行合理的籌劃方案設(shè)計(jì)，給公司運(yùn)營(yíng)管理帶來較高的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（2）稅收籌劃的片面性。稅收籌劃的片面性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面是只對(duì)單一稅種進(jìn)行籌劃，而忽視了公司整體稅收的變化。例如在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過程中，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司過于關(guān)注開發(fā)費(fèi)用，而間接造成了土地增值稅額的大幅上升，使公司的整體經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重?fù)p失，由此可見，這種顧此失彼的稅收籌劃方法無法達(dá)到公司的經(jīng)營(yíng)目的。另一方面是只對(duì)某時(shí)期的稅收情況進(jìn)行規(guī)劃，而忽視了公司稅收籌劃的連續(xù)性。對(duì)于公司來說，要想獲得長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，則需要從全局出發(fā)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)稅管理，否則將容易出現(xiàn)短視行為，為了眼前經(jīng)濟(jì)利益放棄了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，得不償失。而目前沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)性不強(qiáng)，各部門信息溝通不暢，很容易出現(xiàn)稅收籌劃的片面性問題，不利于公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

（3）籌劃手段的非法性。稅收籌劃手段的非法性是指公司在稅收籌劃過程中可能存在偷稅漏稅、故意逃稅等觸及法律紅線的行為，其中逃稅是指納稅公司故意違反稅法相關(guān)管理規(guī)定而產(chǎn)生的漏繳、少繳稅費(fèi)的行為，例如私自偽造、藏匿、變更會(huì)計(jì)賬簿和憑證：接稅務(wù)管理部門通知后虛假申報(bào)或拒不申報(bào)：在記賬過程中多列支出、少列或不列收入項(xiàng)目：故意拒繳或少繳稅款等違法行為。對(duì)于公司來說，稅務(wù)籌劃能夠在法律的允許范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司由于稅收管理專業(yè)性不強(qiáng)，稅收籌劃水平不高，容易產(chǎn)生違背法律要求非法籌劃稅收的行為，跨越了合理避稅與偷逃稅之問的界限。

2.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得與管理風(fēng)險(xiǎn)

（1）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不確定性。目前，建材市場(chǎng)管理混亂，報(bào)價(jià)體系尚不健全，同質(zhì)化產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。同類型材料銷售中，能夠達(dá)到一般納稅人條件的大型建筑材料供應(yīng)商有能力開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度大，但通常報(bào)價(jià)水平也相對(duì)較高：而不具有一般納稅人條件的中小型建筑材料供應(yīng)商則需要稅務(wù)部門申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，并按照簡(jiǎn)易征收稅率進(jìn)行抵扣，產(chǎn)品報(bào)價(jià)水平也相對(duì)較低。而沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司作為一家地方性房地產(chǎn)開發(fā)商，尚未形成完善的組織架構(gòu)，缺乏專業(yè)穩(wěn)定的采購(gòu)管理人員，因此在材料采購(gòu)過程中往往容易受到價(jià)格表象的迷惑，而沒有充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，總體計(jì)算結(jié)果得不償失。

（2）發(fā)票管理的隨意性。在“營(yíng)改增”稅改制度全面推行以前，房地產(chǎn)企業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，因此無需對(duì)專用增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，而“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)稅法要求，建立完善的發(fā)票管理制度，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的獲取、抵扣、申報(bào)和保管工作，積極培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)和發(fā)票管理意識(shí)，為稅收籌劃工作的順利開展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一般來說，大型企業(yè)組織機(jī)構(gòu)健全，稅收專業(yè)人員，能夠很快克服由政策變化帶來的工作難題，依法憑票抵稅，有效降低稅收負(fù)擔(dān)，而沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司則由于長(zhǎng)期管理混亂，在“營(yíng)改增”后很難在較短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的納稅形勢(shì)，由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患隨之攀升。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)是指公司在納稅過程中需要面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策等方面的變化，因此外部風(fēng)險(xiǎn)可以被分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

只有充分掌握稅收政策，及時(shí)接收到最新的稅收變動(dòng)信息，企業(yè)才能統(tǒng)籌規(guī)劃、提前布局，充分發(fā)揮稅收籌劃力量以降低納稅負(fù)擔(dān)。而我國(guó)作為一個(gè)稅收大國(guó)，稅收類型多、政策出臺(tái)密集、條款變化快，一旦企業(yè)稅收籌劃人員沒能及時(shí)獲悉有利于企業(yè)發(fā)展的納稅政策，就無法根據(jù)政策要求做出高效靈活、成本集約的稅收籌劃方案，并很可能在政策選擇過程中做出錯(cuò)誤決策，嚴(yán)重影響了籌劃方案的經(jīng)濟(jì)性。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中必須要充分掌握國(guó)家政策，及時(shí)了解更多的稅收優(yōu)惠條件，以有效規(guī)避政策變動(dòng)帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。然而現(xiàn)實(shí)情況是，由于沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司的稅收籌劃人員存在兼職的問題，工作精力有限，無暇顧及稅收政策變動(dòng)，不能及時(shí)更新稅收知識(shí)，因此無法為企業(yè)納稅制定最優(yōu)的籌劃方案。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)

稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對(duì)于戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)或關(guān)系同計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家將推出引導(dǎo)和鼓勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策，以稅收減免、稅收返還的形式降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力，激發(fā)市場(chǎng)活力，支持重點(diǎn)領(lǐng)域的發(fā)展壯大：對(duì)于產(chǎn)能過?；蛸Y源型產(chǎn)業(yè)，國(guó)家則往往通過提高稅率水平來抑制企業(yè)發(fā)展，減少過多資源投入。由此可見，企業(yè)在發(fā)展過程中將受到宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，需要根據(jù)行業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境及時(shí)預(yù)測(cè)國(guó)家稅收變化，用全局性、前瞻性的眼光洞察國(guó)家經(jīng)濟(jì)走向，盡量規(guī)避由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范建議

經(jīng)過上文的分析研究，本文結(jié)合沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司實(shí)際稅收籌劃工作提出以下風(fēng)險(xiǎn)防范建建議。

（一）提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司位于東北地區(qū)三線城市，人才引進(jìn)和培養(yǎng)意識(shí)相對(duì)淡薄，從事稅收籌劃的工作人員通常只具備簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)知識(shí)，而對(duì)稅務(wù)方向的業(yè)務(wù)知之甚少，而稅收籌劃作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作必須由財(cái)稅知識(shí)背景深厚的專人負(fù)責(zé)，否則一旦由人為因素造成稅收籌劃失誤，不僅無法為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)還會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，需要承擔(dān)一定的法律后果?；诖耍蜿?yáng)A房地產(chǎn)公司要充分重視稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，要求其一方面要具備完整的知識(shí)體系，全面掌握稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的基礎(chǔ)知識(shí)和工作方法，另一方面要了解房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)運(yùn)營(yíng)管理技巧、建設(shè)流程和所涉及的應(yīng)繳稅種，及時(shí)關(guān)注地方稅收政策、法律法規(guī)等方面的變化，為沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司的稅收籌劃工作做好充足的準(zhǔn)備。

此外，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司還要加大對(duì)優(yōu)秀人才的引進(jìn)力度，根據(jù)工作需要積極培養(yǎng)吸納高層次、高學(xué)歷、高素質(zhì)的“三高”綜合性專業(yè)人才，依托專業(yè)的第三方培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為員工提供學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)，及時(shí)傳達(dá)最新的財(cái)稅政策和申報(bào)條件，組織優(yōu)質(zhì)資源開展稅收技能考核，同時(shí)選派優(yōu)秀的稅務(wù)人員去專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，掌握最先進(jìn)的稅務(wù)籌劃工作技巧，不斷強(qiáng)化稅收籌劃水平，為沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司依法納稅提供良好的人才保障。

（二）綜合進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃要立足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，從全局性、前瞻性的角度將其融入企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，在有效滿足短期利益的基礎(chǔ)上兼顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體來說，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司稅收籌劃工作，一方面要以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益水平：另一方面要綜合考慮短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不能顧此失彼、只重眼前，否則會(huì)使企業(yè)的整體利益受損，得不償失。

如上文所述，由于房地產(chǎn)商在項(xiàng)目開發(fā)過程中過于關(guān)注開發(fā)費(fèi)用的壓縮，而忽視了由此引發(fā)的土地增值稅收的上漲，導(dǎo)致公司整體經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重?fù)p害，因此，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司必須要統(tǒng)籌規(guī)劃、整體布局，不能為減少單一環(huán)節(jié)或某一時(shí)期的納稅金額而影響了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，而是要綜合考慮各方面要素，以保證稅收籌劃工作的全局性和整體性。

（三）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管控

“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票的管理工作成為財(cái)稅部門的重中之重，建立完善的發(fā)票管理制度已經(jīng)成為影響稅收籌劃的重要影響因素。沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司要基于對(duì)內(nèi)部管理情況的清醒認(rèn)知，積極培養(yǎng)吸納經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)工作人員，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票獲取、開具、申報(bào)、保管、抵扣等流程的管控，通過建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度全面監(jiān)管增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)狀況，定期對(duì)其應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)管跟蹤。例如在獲取發(fā)票后，要對(duì)相關(guān)的開票日期、抵扣項(xiàng)目、填寫要求進(jìn)行一一核對(duì)，所有信息確保無誤后妥善保管，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)管理部門依法認(rèn)證，進(jìn)行相應(yīng)的稅收抵扣。

（四）擇優(yōu)選擇供應(yīng)商

在原材料采購(gòu)過程中，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司要綜合考慮價(jià)格因素和稅收情況，重點(diǎn)考察供應(yīng)商供貨能力、報(bào)價(jià)水平和增值稅專用發(fā)票的開具能力，確保整體采購(gòu)成本最優(yōu)化。從納稅人身份來看，目前房地產(chǎn)供應(yīng)商主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其中一般納稅人財(cái)務(wù)制度健全、綜合實(shí)力較強(qiáng)，價(jià)格水平相對(duì)較高，具有獨(dú)立開具增值稅發(fā)票的能力，能夠讓房地產(chǎn)公司抵扣ll%的進(jìn)項(xiàng)稅：而小規(guī)模納稅人則公司實(shí)力弱、財(cái)務(wù)制度不健全，價(jià)格水平相對(duì)較低，需要向稅務(wù)部門申報(bào)南其代開增值稅發(fā)票，用于3%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由此可見，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司需要根據(jù)實(shí)際情況綜合考慮供應(yīng)商采購(gòu)整體成本，若經(jīng)計(jì)算兩類供應(yīng)商的采購(gòu)成本大致相同，則優(yōu)先選擇一般規(guī)模納稅人，但具體情況具體分析，如果小規(guī)模納稅人的價(jià)格優(yōu)惠能夠彌補(bǔ)出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額少帶來的經(jīng)濟(jì)損失，那么公司可以在產(chǎn)品質(zhì)量相同的情況下也可以選擇小規(guī)模納稅人，并要求其向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)開具增值稅專用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（五）及時(shí)關(guān)注稅收政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

企業(yè)籌劃工作離不開外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境，稅務(wù)籌劃人員必須要及時(shí)了解稅收信息變化，根據(jù)當(dāng)前的稅收政策進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上制定符合企業(yè)發(fā)展需要的稅收籌劃方案，有效規(guī)避出外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。例如在過渡期間，沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般汁稅兩種方式，如果稅務(wù)人員不能及時(shí)了解這一信息，則很可能多繳納6%（11% - 5%）的增值稅額;“營(yíng)改增”后，國(guó)家規(guī)定可以將同定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年進(jìn)行抵扣，這一政策的推出將直接影響了沈陽(yáng)A房地產(chǎn)公司采購(gòu)計(jì)劃，將同定資產(chǎn)投資延遲到稅改制度完成后進(jìn)行，以降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本：根據(jù)稅收政策，不同的項(xiàng)目產(chǎn)品的繳納稅額也不同，企業(yè)可以根據(jù)稅收測(cè)算和籌劃設(shè)計(jì)出最優(yōu)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加大商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)力度，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

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