地熱能開發支出會計核算淺祈

江晉慧

摘要：地熱能可被廣泛應用于供暖、發電、生活熱水、制冷、烘干、養殖業、旅游、醫療、洗浴等諸多領域。根據中國國土資源部的地熱普查，我國是地熱儲量豐富的國家，使得地熱能成為一種現實可行且具有競爭力的未來能源。中國對地熱產業的需求越來越迫切、重視程度越來越高，地熱產業已經迎來了很好的發展機遇期。如何合法合規的進行地熱能開發支出會計核算，助力地熱企業做大做強，成為目前需要研究的財務前沿課題。

關鍵詞：地熱能：投入：開發支出：成本：核算

一、地熱能源簡述

習近平總書記在黨的十九報告中提出了要推進綠色發展，推進能源生產和消費革命，構建清潔低碳、安全高效的能源體系。地熱能可被廣泛用于供暖、發電、生活熱水、制冷、烘干、養殖業、旅游、醫療、洗浴等諸多領域。根據中國國土資源部的地熱普查，我國是地熱儲量豐富的國家，使得地熱能成為一種現實可行且具有競爭力的未來能源。目前，地熱能在我國能源結構中所占比例不足0.5%，地熱資源開發利用的前景十分廣闊。隨著我國對地熱產業的需求越來越迫切、重視程度越來越高，地熱產業已經迎來了很好的發展機遇期。

二、地熱能開采階段核算模式

根據《關于加快淺層地熱能升采利用促進北方采暖地區燃煤減量替代的通知》（發改環資[2017] 2278號）規定：“因地制宜加快推進淺層地熱能開采利用，推進北方采暖地區居民供熱等領域燃煤減量替代，提高區域供熱（冷）能源利用效率和清潔化水平，改善空氣環境質量?！钡責崮茏鳛槊禾康奶娲?，也符合從自然界直接開采燃料的定義，可以認定為一種新型的采掘業。

根據財政部會計司編寫的《企業會計準則講解2010》規定：“石油天然氣以外的采掘業企業的勘探和評價活動參照油氣準則執行，其他活動應該按照相關準則進行處理。”因此，地熱能開發可以參照《企業會計準則第27號——石油天然氣》進行開采活動支出核算。

地熱能開發可劃分為熱源取得、熱源勘探、熱源開發和熱力生產等四個主要環節，按照四個主要環節進行支m分類。

（一）熱源權益取得支出

包括熱源轉讓價款、一次性支付的熱源使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于熱源權益的其他申請取得支出。熱源權益取得支出應該予以資本化，計入地熱項目開發成本。

借：在建工程一待攤支出。

貸：銀行存款等。

（二）熱源勘探支出

包括為了識別可以進行勘查的區域和對特定區域探明或進一步探明地熱能儲量而發生的地質調查、地球物理勘探、鉆探探井和勘探型詳探井、評價井和資料井以及維持未開發儲量而發生的支出。熱源勘探支出義包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出兩個部分。

鉆井勘探支出主要包括鉆探區域深井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發生的支H{。鉆井勘探支出采用結果法判斷其核算模式。在鉆井過程中，先暫時進行資本化處理，計入“在建工程”，待完井后，如探明存在經濟可采儲量，按照開發井或生產井的模式，轉入熱源開發建設階段，繼續進行資本化：如探明無經濟可采儲量，則認定為廢井，原暫時計入資本化的金額應轉出，計人當期損益;如在完井后一年內，仍無法判斷是否存在經濟可采儲量，應在滿一年時，將原暫時計入資本化的金額轉出，計入當期損益。

鉆井勘探支出發生時：

借：在建工程一待攤支出。

貸：銀行存款等。

完井后，探明經濟可采儲量：

借：在建工程—A項目。

貸：在建工程一待攤支出。

完井后，探明無經濟可采儲量：

借：管理費用一前期開發支出。

貸：在建工程一待攤支出。

非鉆井勘探支出包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發生的支出等，應當在發生時計入當期損益。

借：管理費用一前期開發支出。

貸：銀行存款等。

（三）熱源開發建設支出

是為了獲得已探明的熱能儲量和建造或更新用于采集、處理和現場儲存油氣的設施而發生的支出。建設支出包括開發井的建設成本和熱源利用設備的采購及建設支出。發生開發建設支出時，計入“在建工程”。

借：在建工程-A項目

應交稅費一應抵扣進項稅

貸：銀行存款等

（四）熱力生產成本

在地熱項目建成投產后，將熱氣田中的熱能提升到地面，并對其進行收集、拉運、現場處理加]：（轉化）、輸送至用戶處所發生的生產支出。這里所指的“生產支H{”僅限于在井上作業和井的維修中所發生的人工費用、修理和維護費用、消耗的材料和供應品、相關稅費等相關成本，不包括取得、勘探、開發過程中的全部成本。熱力生產成本計入當期損益。

根據《環境保護法》和熱源所在地法律法規的要求、與熱源所在地利益相關方達成協議，地熱企業承擔的熱井廢棄處置義務，滿足預計負債確認條件的，應當在取得資產時將該義務的現值確認為預計負債，并相應增加油氣資產的賬面價值。棄置義務以熱源為基礎進行預計，通常涉及井及相關設施的棄置、拆移、填埋、清理、恢復生態環境等。

三、支出核算的重點難點

（一）鉆井勘探支和非鉆井勘探支出

由于鉆井勘探支出采用成果法進行資本化處理，而非鉆井勘探支出采用費用化處理，如何界定兩種費用的范圍是財務人員需要進行職業判斷的地方，需要地熱企業根據行業經驗和企業會計準則的原則進行合理判斷及劃分。

（二）棄置費計提

我國資產棄置義務主要是通過會汁準則第4號、第13號、第27號及其應用指南、準則講解進行規范，并通過第6號解釋公告進一步規范。根據國土資源部、工業和信息化部、財政部、環境保護部、國家能源局《關于加強礦山地質環境恢復和綜合治理的指導意見》（國土資發[2016] 63號）規定：“建立礦山地質環境治理恢復保證金制度，初步構建起開發補償保護的經濟機制。”從合規性的角度出發，地熱企業應提前規劃棄置費計提方式及比例，既保證企業應承擔的環境保護義務及時履行，又兼顧經營績效的實現。

四、建議與意見

地熱能開采活動支出的核算，應該參考執行石油天然氣開采準則，并無模棱兩可或規定空白。但仍可以合理安排項目模式，通過精細化管理，取得更好的經營業績。

1.合理區分鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。減少非鉆井支出的發生或采用承包模式進行地熱項目探勘，主要承擔勘探支出。同時，通過錯峰開發，集群式、漸進式開發，對多項目收入成本進行分攤規劃，實現前期費用性收支平衡，體現合理資本投資回報。

2.拓展地熱企業融資渠道，解決地熱能開發融資難問題。加快構建地熱開發運營新模式，探索投資基金入股、管理機構和社會資本合作（PPP模式）、資產證券化（ABS）等多層次融資體系。

3.盡快探索建議地熱能開發項目經濟性評價體系。細化地熱能開發項目經濟性評價的編制規范，爭取早日納入圍家主管部門的規范目錄中。經濟性評價應全面考量項目需承擔的開發支出義務，合理測算義務發生的最佳估計數，科學計算投資回報率。 4.做好經營風險控制，綜合協調匹配投融資規劃、生產經營計劃，在合法合規前提下實現地熱項目收益的最大化。

參考文獻：

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