注冊會計師職業道德的研究

林雪真 許夢嬌

〔內容提要〕隨著我國經濟的高速發展，社會對注冊會計師的需求量越來越大，但注冊會計師的職業道德并沒有隨著社會的發展而提高。本文闡述了注冊會計師的含義，分析了當前注冊會計師職業道德的現狀以及出現問題產生的原因，并提出相關的改進舉措。

〔關鍵詞〕注冊會計師職業道德

注：許夢嬌系本文通訊作者

一、注冊會計師職業道德概述

注冊會計師職業道德是注冊會計師對會計師法律意識的認識、專業能力、素養高低的鑒定。在當代社會中，作為一名注冊會計師，不僅要做到誠信、獨立、客觀和公正，還要為客戶的一切資料做到嚴格的保密；不僅要遵守會計的相關法律政策，還要維持會計師的信用和聲譽，不得做出損壞會計師形象的行為。加強會計師職業道德，既培養了會計師個人的素質，又利于會計行業的發展，一個良好的社會風氣對企業、社會、國家都有其重要意義。

二、注冊會計師職業道德的現狀

（一）審計造假

作為注冊會計師，在審計過程中要用事實說話，實事求是，不能為了利益而挑戰法律的底線去做虛假的勾當。每位會計師心中都有一把平衡尺，如果沒有把握好利益和個人的平衡點，那么很大程度上就會使這把平衡尺失衡，給企業、社會、國家帶來嚴重損失。

（二）獨立性水平不高

獨立性也是注冊會計師較為重要的節點，主要體現在實質上和形式上。在審計時，要求企業公司所提供的報表要用事實數據來闡明，不能做虛假數據。實質上的獨立性表明注冊會計師要做到客觀、公正，不受主觀外任何因素的影響；形式上的獨立性要求除審計人員以外的第三方，應確保該事務所做出審計報表的真實性，無違反會計師的職業道德要求。

（三）競爭手段不合理

目前，從社會的發展中來看競爭手段不合理主要表現在會計師事務所通過作假數據攬收會計業務，進而造成惡性競爭。此外，還有部分事務所違反收費標準，惡意中傷競爭對手，拉攏客戶等。這些不合理的競爭手段同樣也違反了注冊會計師職業道德準則。

（四）泄露商業秘密

注冊會計師在處理職業關系與商業關系時，可能在無意間泄露商業秘密，被別有用心的人利用去做一些損害企業利益的事情；更有甚者，部分會計師為謀取個人利益而有意泄露企業的商業秘密，給企業帶來巨大的價值損失。因此，保守秘密是注冊會計師職業道德的重要準則之一。

三、注冊會計師出現道德問題的原因

（一）個人原因

1.自身的道德觀念薄弱。當前，有部分會計師的道德觀念十分薄弱，在利益和道德準則中選擇了利益，這是道德低下的原因之一。注冊會計師若把金錢、名利放在職業道德之上，就會喪失對正確事務的判斷能力。過于追逐利益對整個企業和社會來說其危害很大，如果會計師為了個人利益對審計單位的作假行為視而不見，或者為了個人利益幫助企業進行作假，那么審計工作就沒有存在的意義了。

2.專業能力不高。在會計行業中，存在部分會計師的專業知識能力無法滿足工作的需要，甚至存在會計師資格造假的情況。近年來，我國的經濟復雜，審計的內容也越來越多，對注冊會計師的要求不斷提升，普通的專業能力已滿足不了社會的發展需要。如果自身的專業能力跟不上時代的發展，那么就無法滿足行業發展的需要。雖然一些資歷相對豐富的審計人員經驗較多，但是也要學習會計的新知識、新業務，不能依照原來的經驗去審計業務；而剛剛參加工作的會計人員由于缺乏實踐工作經驗，所以進行審計工作時也并非十分順暢。

（二）外部原因

1.注冊會計師的監管不到位。注冊會計師協會是負責管理注冊會計師的機構，但是該協會對于考核注冊會計師任職資格并沒有一個很合適的機制，只要考試成績合格且在規定時間內完成學習就算通過考核了，但這種考核機制下會存在找人替考的現象，進而無法檢測其本人的真實業務水準。另外，還會存在只是為了學習而去機械學習，并沒有系統完整地了解現在的會計師所在行業的學習應該達到的水平。我國對注冊會計師的舞弊行為、編制會計虛假報表、提供虛假信息等的懲辦力度不夠，這使得部分會計師及會計師事務所存在僥幸心理，認為自己做了虛假報表有可能不會被查出，即使查出編制虛假報表，財政部的處罰程度遠不及自己所獲得利益大。

2.法律法規不健全。若要提高會計師職業道德水平，除了增強要個人素質以外，還需要有國家強制性的法律法規保障。目前，我國的部分法律，如會計法、公司法等法律條款都有從不同的方面來約束會計師的行為，但并沒有從細節考慮應如何約束會計師職業道德。因此，沒有法律法規的約束會導致更多的會計師事務所和會計人員選擇孤注一擲，做出一些違背會計職業道德的行為。

四、改進注冊會計師職業道德的措施

（一）加強監管力度

目前，我國主要從政府和內部兩個方面對注冊會計師行業進行監督。除了加強政府和內部的監督外，還可以利用社會監督。社會監督具有廣泛性，雖然沒有政府監督的實際權利，但是社會監督在生活中處處可見，并已廣泛應用于各個方面，所涉及的會計主體、范圍也相對較廣。政府可以提供多種途徑加強社會監督，如開設電子信箱、物質獎勵等，提高社會公眾參與的積極性。

（二）加強個人的道德觀念

我國認定是否具備會計師能力資格的考核內容主要是相關的專業知識，并沒有專門針對職業道德的考核方式。針對注冊會計師而言，除了具備專業知識外，是否具有職業道德也同等重要。如果只有專業知識而沒有職業道德，就很容易導致會計人員利用自己專業知識做一些違反法律法規的事情；同樣，如果只有職業道德而沒有專業知識，就無法完成客戶委托的工作。因此，只有專業知識和職業道德同時具備的注冊會計師，才能夠在本行業得到更好的發展。

（三）提高專業能力

由于我國的審計內容越來越復雜且多樣，因此注冊會計師的專業水平需要不斷地提高，原有的知識已不能滿足當前多樣化的審計工作。在當前環境下，注冊會計師應主動學習會計新知識，提高自身專業能力，以應對當今社會的不斷發展變化，更高效地完成客戶的業務委托。從目前情況看，我國注冊會計師的素質能力處在不斷提升中，但與國際相比還是存在一定的差距。

（四）完善法律法規

我國現有的部分法律法規已不適用當前的經濟發展，我國應實時對相關法律進行更新修改。除了更新已有的法律條例外，還可增加對注冊會計師職業道德要求的法律條例，對違背會計道德準則的行為做出更嚴厲更明確的處罰。如果加強法律對此方面的規定，那么違規行為必定會減少。健全法律法規制度，對于加強會計師職業道德是一個必不可缺少的重要舉措。

（五）參與管理

會計人員除了做好本職工作外，還要深入研究專業知識，而且會計人員要熟悉企業的經營活動和會計流程，為企業的發展提出建設性意見，積極參與管理，幫助企業向更好的方向發展。

五、小結

總的來說，提高注冊會計師的職業道德水平應從各個方面進行綜合考慮。一方面要改變其現狀，制止審計的造假行為，給注冊會計師創造一個良好的環境氛圍；另外一方面要采取相對應的措施，加強道德觀念、健全法律法規等。只有這樣，才有切實提高注冊會計師職業道德水平的可能性。

（作者單位：福建農林大學東方學院）