電信業(yè)創(chuàng)新型大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的探索與研究

茅芯

[摘要]本文結(jié)合廣東移動(dòng)數(shù)據(jù)審計(jì)管理及實(shí)踐，探討在新時(shí)代背景下，深入研究打造創(chuàng)新型智能內(nèi)部審計(jì)管理體系，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 數(shù)據(jù)審計(jì) 持續(xù)審計(jì) 大數(shù)據(jù) 審計(jì)效能

一、電信業(yè)全面進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展和移動(dòng)通信設(shè)備的普及，電信業(yè)數(shù)據(jù)量與日俱增，已全面進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。按照數(shù)據(jù)量級(jí)別劃分，數(shù)據(jù)信息化存儲(chǔ)經(jīng)歷了四個(gè)階段：最早是單機(jī)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)階段，通過(guò)單臺(tái)主機(jī)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，比紙質(zhì)存儲(chǔ)跨越了一大步，但由于主機(jī)之間缺乏聯(lián)通，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)孤島；互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及改變了計(jì)算機(jī)出現(xiàn)以來(lái)的信息孤島格局，關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)運(yùn)而生，該階段數(shù)據(jù)主要由信息系統(tǒng)產(chǎn)生，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量完全可以使用傳統(tǒng)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行處理；隨著電信業(yè)的蓬勃發(fā)展，更大量的電信運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)量納入統(tǒng)計(jì)分析。例如，上海某運(yùn)營(yíng)商每分鐘8萬(wàn)條位置更新信息（徐家匯商圈），每小時(shí)近300萬(wàn)次移動(dòng)電話呼叫，每天70-100TB及30億次點(diǎn)擊的互聯(lián)網(wǎng)訪問(wèn)量，一個(gè)地市運(yùn)營(yíng)商每天產(chǎn)生24億條話單記錄，約1TB，一年約350TB；而今，電信業(yè)已然邁進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，使得電信業(yè)務(wù)增加了更多網(wǎng)頁(yè)、圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，用于社交網(wǎng)絡(luò)分析、輿情監(jiān)控、定制化營(yíng)銷、提升客戶服務(wù)質(zhì)量等。

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方式的局限性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計(jì)方法面臨諸多挑戰(zhàn)。例如，電子數(shù)據(jù)正在逐步替代紙質(zhì)資料，部分審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)，不易識(shí)別，抽樣審計(jì)方法已很難有效定位風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)資料有限導(dǎo)致難以全面深入開展工作，審計(jì)結(jié)論往往滯后于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，審計(jì)工具支持能力不足等。與此對(duì)應(yīng)，審計(jì)工作的策略、方式方法、管理模式等均須做出相應(yīng)調(diào)整。

安永《全球內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告》顯示，92%的受訪者認(rèn)為，數(shù)據(jù)分析應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程，數(shù)據(jù)分析使內(nèi)部審計(jì)能覆蓋更廣的范圍，能發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)方法不能發(fā)現(xiàn)的變化趨勢(shì)，但僅有很少的內(nèi)部審計(jì)職能將其應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

（二）數(shù)據(jù)審計(jì)形式的類型

在中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)的指導(dǎo)下，廣東公司進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用類型，認(rèn)為可以分為三類表現(xiàn)形式，分別是數(shù)據(jù)監(jiān)控、持續(xù)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)。

數(shù)據(jù)監(jiān)控是基于聯(lián)網(wǎng)采集系統(tǒng)數(shù)據(jù)，針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域前瞻性的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)判進(jìn)行督促整改，該形式主要用于得到審計(jì)線索，后續(xù)還需要通過(guò)實(shí)地核查等多種輔助方式確認(rèn)存在的問(wèn)題。數(shù)據(jù)監(jiān)控本質(zhì)上是一種審計(jì)分析的應(yīng)用，業(yè)界一般認(rèn)為，數(shù)據(jù)監(jiān)控是運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、云計(jì)算等技術(shù)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度審計(jì)分析，從而挖掘出審計(jì)疑點(diǎn)及問(wèn)題線索，使數(shù)據(jù)分析更為精準(zhǔn)和深入。中國(guó)移動(dòng)解析“數(shù)據(jù)監(jiān)控”是公司內(nèi)部審計(jì)部門在建立財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)電子數(shù)據(jù)收集及存儲(chǔ)常態(tài)化的基礎(chǔ)上，開發(fā)數(shù)據(jù)監(jiān)控分析程序，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證和分析，查找審計(jì)線索并定位問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督和前瞻性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判的審計(jì)形式。

持續(xù)審計(jì)是基于公司經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，針對(duì)已知風(fēng)險(xiǎn)，自動(dòng)、持續(xù)地發(fā)現(xiàn)異常及違規(guī)情況，通過(guò)運(yùn)行持續(xù)審計(jì)模型得到具體的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確度和精確度受模型和數(shù)據(jù)影響。持續(xù)審計(jì)本質(zhì)上是一種審計(jì)方法的創(chuàng)新，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將持續(xù)審計(jì)定義為“利用技術(shù)對(duì)交易事項(xiàng)執(zhí)行自動(dòng)化的監(jiān)控測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式從傳統(tǒng)的周期性復(fù)核交易樣本轉(zhuǎn)而持續(xù)監(jiān)測(cè)所有交易的轉(zhuǎn)變”。中國(guó)移動(dòng)定義持續(xù)審計(jì)為“公司內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)已知風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題設(shè)計(jì)信息化審計(jì)程序，依托公司各信息系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，自動(dòng)、持續(xù)執(zhí)行預(yù)設(shè)審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常例外及違規(guī)情況并出具審計(jì)報(bào)告”。

大數(shù)據(jù)審計(jì)是基于聯(lián)網(wǎng)采集各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，探索遠(yuǎn)程審計(jì)模式，得到審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)線索和風(fēng)險(xiǎn)提示，支撐各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。中國(guó)移動(dòng)以數(shù)據(jù)監(jiān)控分析平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的功能為基本設(shè)想，圍繞“帶著線索去審計(jì)”的理念，提出大數(shù)據(jù)智慧審計(jì)構(gòu)想：擴(kuò)充整合各業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)，豐富審計(jì)規(guī)則和算法，固化各類審計(jì)點(diǎn)模型，自動(dòng)呈現(xiàn)“審計(jì)線索”；在審計(jì)中，根據(jù)審計(jì)任務(wù)靈活配置審計(jì)點(diǎn)，自動(dòng)調(diào)度審計(jì)作業(yè)流程，遠(yuǎn)程生成初步“審計(jì)報(bào)告”，全面、高效、智能支撐審計(jì)工作的開展。

（三）數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)開展審計(jì)，是目前探索研究的重點(diǎn)，數(shù)據(jù)審計(jì)必然是未來(lái)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

在信息化發(fā)展的新形勢(shì)下，審計(jì)署2014年開啟對(duì)中央企業(yè)聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)采集工作，率先在中國(guó)移動(dòng)開展相關(guān)電子數(shù)據(jù)持續(xù)采集及跟蹤檢查分析，集團(tuán)公司也提出“全面發(fā)展信息化審計(jì)，進(jìn)一步提升審計(jì)效率和效果”的工作要求，并率先在廣東公司開展數(shù)據(jù)審計(jì)的試點(diǎn)實(shí)踐，廣東公司不斷完善數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)及管理應(yīng)用實(shí)踐，努力成為集團(tuán)標(biāo)桿乃至行業(yè)標(biāo)桿。

二、數(shù)據(jù)審計(jì)的前提與基礎(chǔ)是信息化

加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理信息化建設(shè)，打好內(nèi)審信息化基礎(chǔ)。企業(yè)信息化是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審信息化的基礎(chǔ)，內(nèi)審信息化建設(shè)時(shí)常受限于企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理信息化建設(shè)水平，因而在內(nèi)審信息化建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)大力推動(dòng)企業(yè)信息化建設(shè)。例如，針對(duì)投資建設(shè)管理，應(yīng)當(dāng)建設(shè)投資建設(shè)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃、投資計(jì)劃、項(xiàng)目采購(gòu)、工程建設(shè)、合同審計(jì)等一體化業(yè)務(wù)管理流程互通，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期系統(tǒng)管理。

做好內(nèi)審信息化的中長(zhǎng)期規(guī)劃，循序漸進(jìn)提升建設(shè)成效。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，經(jīng)過(guò)多個(gè)階段開發(fā)、測(cè)試、優(yōu)化才能達(dá)到既定需求，但應(yīng)提前做好工作規(guī)劃，根據(jù)重要、緊急程度安排開發(fā)建設(shè)，逐步投入使用。如未提前進(jìn)行規(guī)劃，根據(jù)需要不斷獨(dú)立開發(fā)建設(shè)，不僅容易造成資源浪費(fèi)，而且不利于建設(shè)效能提升。可以按照三年規(guī)劃、年度計(jì)劃的方式，長(zhǎng)短期結(jié)合，做好整體規(guī)劃，進(jìn)行逐步開發(fā)和優(yōu)化。

提升審計(jì)人員的信息技術(shù)水平，推廣內(nèi)審信息化融合應(yīng)用。應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)人員的信息化技術(shù)水平，不斷提升綜合素質(zhì)。在企業(yè)信息化程度逐漸提升的環(huán)境下，要求審計(jì)人員除掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，必須增加必要的計(jì)算機(jī)知識(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，不局限于孤立審計(jì)各個(gè)功能要素，更要提升全局性和全面性，充分利用信息化手段，全面考慮各要素之間的關(guān)聯(lián)性和相互作用，從而使審計(jì)評(píng)價(jià)具有整體性、系統(tǒng)性，更貼近項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

三、廣東移動(dòng)創(chuàng)新型數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐

（一）廣東移動(dòng)創(chuàng)新型數(shù)據(jù)審計(jì)管理體系建設(shè)

大數(shù)據(jù)具有大量化（Volume）、多樣化（Variety）、快速化（Velocity）、價(jià)值密度低（Value）四個(gè)特征，做好數(shù)據(jù)審計(jì)，需要把握關(guān)鍵路徑點(diǎn)。例如，了解信息系統(tǒng)運(yùn)行特點(diǎn)，掌握數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)流向，關(guān)注數(shù)據(jù)信息安全；全面分析后臺(tái)間數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)信息資源；立足全局，突出重點(diǎn)，運(yùn)用先進(jìn)方法，深入開展數(shù)據(jù)監(jiān)控；建設(shè)系統(tǒng)平臺(tái)，研發(fā)審計(jì)模型，開展持續(xù)審計(jì)；培養(yǎng)綜合型審計(jì)人才，組建高效審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

廣東移動(dòng)從2012年開始初涉數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域，試點(diǎn)研究持續(xù)審計(jì)模型，并對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行初步探索，已逐步豐富、完善應(yīng)用場(chǎng)景，從以下七方面建立了數(shù)據(jù)審計(jì)管理體系。

1.搭建內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。廣東移動(dòng)信息化建設(shè)起步早，但由于前期建設(shè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，導(dǎo)致系統(tǒng)多、規(guī)則亂、系統(tǒng)間數(shù)據(jù)應(yīng)用較為困難。2015年，公司啟建PaaS平臺(tái)，構(gòu)建集資源、數(shù)據(jù)、服務(wù)、運(yùn)維管理、安全等為一體的一站式大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)（見圖1），從數(shù)據(jù)接入到應(yīng)用發(fā)布全流程支撐，并滿足多類用戶（平臺(tái)管理者、運(yùn)維人員、開發(fā)者等）的平臺(tái)使用需求。B/O/M三域數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)統(tǒng)一采集和預(yù)處理后，在大數(shù)據(jù)PaaS平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一存儲(chǔ)和加工處理，并通過(guò)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)開放。基于公司PaaS平臺(tái)搭建內(nèi)審應(yīng)用門戶，主要依托運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)、數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)支撐和數(shù)據(jù)分析功能（見圖2）。（1）持續(xù)審計(jì)。可迅速調(diào)用公司大數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)接口，在內(nèi)審數(shù)據(jù)平臺(tái)運(yùn)行持續(xù)審計(jì)模型，并兼具風(fēng)險(xiǎn)地圖、結(jié)果輸出、報(bào)告生成等功能，提高持續(xù)審計(jì)效率。（2）數(shù)據(jù)監(jiān)控。根據(jù)經(jīng)責(zé)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)中頻發(fā)風(fēng)險(xiǎn)布放監(jiān)控模型，可自選審計(jì)周期，自動(dòng)取數(shù)并輸出問(wèn)題線索，提升審計(jì)效能。（3）數(shù)據(jù)支撐。利用數(shù)據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)儲(chǔ)備的優(yōu)勢(shì)，將原手工分析的內(nèi)容布放在系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)信息化統(tǒng)計(jì)分析。（4）數(shù)據(jù)分析。直接連接并應(yīng)用大數(shù)據(jù)中心的數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)目錄樹菜單選擇或關(guān)鍵字搜索功能，迅速定位相應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢及數(shù)據(jù)導(dǎo)出，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)選取數(shù)據(jù)的在線分析，以圖表方式顯示并導(dǎo)出分析結(jié)果。

2.搭建審前大數(shù)據(jù)分析模型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面廣、現(xiàn)場(chǎng)周期短、信息量大，通過(guò)專門用于審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)提取及分析的服務(wù)器以及搭建市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、綜合領(lǐng)域的審前大數(shù)據(jù)分析模型，在項(xiàng)目未進(jìn)點(diǎn)前就獲取市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)等重點(diǎn)數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)定位高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提煉審計(jì)重點(diǎn)，制定重點(diǎn)突出、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)方案。

3.創(chuàng)新持續(xù)審計(jì)數(shù)據(jù)接入模式。利用持續(xù)審計(jì)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，重新梳理數(shù)據(jù)邏輯，改變數(shù)據(jù)接入方式，從結(jié)果接入調(diào)整為源數(shù)據(jù)接入，增加邏輯更新的靈活性。目前已提出11項(xiàng)數(shù)據(jù)需求，其中9項(xiàng)數(shù)據(jù)已實(shí)現(xiàn)固定接口每月傳送。

4.全量重要風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)監(jiān)控分析。制定數(shù)據(jù)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)的中長(zhǎng)期規(guī)劃及年度計(jì)劃。開展公司各專業(yè)領(lǐng)域信息系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的監(jiān)控分析，對(duì)重要運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以重要性原則、可實(shí)現(xiàn)原則、時(shí)效性原則為基礎(chǔ)，建立運(yùn)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)監(jiān)控評(píng)價(jià)模型，識(shí)別可開展工作的領(lǐng)域，輸出可數(shù)據(jù)監(jiān)控的領(lǐng)域清單和模型，并根據(jù)資源情況選取部分領(lǐng)域開展監(jiān)控工作（見圖3）。

5.首創(chuàng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重要事項(xiàng)持續(xù)審計(jì)。廣東移動(dòng)不斷研究持續(xù)審計(jì)模型，針對(duì)重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、挖掘、建模、驗(yàn)證，形成重要風(fēng)險(xiǎn)防控體系，每月進(jìn)行數(shù)據(jù)入庫(kù)及數(shù)據(jù)質(zhì)量核查，加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)整改力度，進(jìn)一步提升持續(xù)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。（1）有價(jià)卡管理違規(guī)持續(xù)審計(jì)。關(guān)注有價(jià)卡數(shù)據(jù)加載、銷售、激活、充值、報(bào)廢等全業(yè)務(wù)流程，對(duì)有價(jià)卡在BOSS和VC系統(tǒng)（充值中心）的狀態(tài)信息進(jìn)行全量核查和邏輯判斷，識(shí)別違規(guī)有價(jià)卡。通過(guò)該持續(xù)審計(jì)模塊，高效及時(shí)地定位有價(jià)卡運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，揭示資金損失及相關(guān)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）終端套利持續(xù)審計(jì)。關(guān)注社會(huì)渠道終端異常銷售和套利情況，對(duì)社會(huì)渠道銷售的終端在銷售當(dāng)月及之后3個(gè)月的通信及使用行為進(jìn)行核查分析，識(shí)別終端異常銷售及套利終端。（3）養(yǎng)卡套利持續(xù)審計(jì)。關(guān)注自有渠道和社會(huì)渠道養(yǎng)卡情況，對(duì)新入網(wǎng)用戶號(hào)碼3個(gè)月內(nèi)的業(yè)務(wù)訂購(gòu)、通信等行為進(jìn)行全量核查分析，識(shí)別疑似養(yǎng)卡號(hào)碼。（4）終端套利持續(xù)審計(jì)。通過(guò)對(duì)當(dāng)月社會(huì)渠道銷售的終端在銷售當(dāng)月及之后3個(gè)月的通信及使用行為進(jìn)行核查分析，識(shí)別終端異常銷售及套利情況，分析了解涉及的渠道、地市公司等信息。（5）員工異常業(yè)務(wù)操作持續(xù)審計(jì)。通過(guò)業(yè)務(wù)操作全量數(shù)據(jù)，比對(duì)贈(zèng)送積分?jǐn)?shù)量、積分值和對(duì)應(yīng)的客戶號(hào)碼及工號(hào)，發(fā)現(xiàn)部分員工工號(hào)所做積分贈(zèng)送和積分轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)操作存在的異常情況。（6）客戶欠費(fèi)持續(xù)審計(jì)。通過(guò)對(duì)2013年1月以來(lái)個(gè)人和集團(tuán)客戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行全量核查，識(shí)別欠費(fèi)賬期超過(guò)6個(gè)月、累計(jì)欠費(fèi)金額超過(guò)200元且審計(jì)時(shí)點(diǎn)正常在用的個(gè)人長(zhǎng)期高額欠費(fèi)情況，同時(shí)識(shí)別欠費(fèi)賬期超過(guò)18個(gè)月、累計(jì)欠費(fèi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的集團(tuán)產(chǎn)品用戶長(zhǎng)期高額欠費(fèi)情況。（7）合同管理持續(xù)審計(jì)。通過(guò)全量分析審計(jì)期間的合同清單，找出未按要求提交審批的異常合同情況及報(bào)賬清單，發(fā)現(xiàn)異常情況。

6.構(gòu)建多樣化數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)行模式。持續(xù)審計(jì)研究的重點(diǎn)和關(guān)鍵是技術(shù)實(shí)現(xiàn)方法，通常采用的方法包括“嵌入式”和“分離式”。廣東移動(dòng)在數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展歷程中，使用過(guò)“嵌入式”方式，但隨著系統(tǒng)間數(shù)據(jù)比對(duì)程度的增加，考慮到系統(tǒng)建設(shè)及修訂的靈活性和獨(dú)立性，在深入研究信息化程度、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的情況下，逐漸開始采用“分離式”方法，更加適應(yīng)當(dāng)前資源配置和業(yè)務(wù)變化。

7.全面規(guī)范數(shù)據(jù)審計(jì)管理應(yīng)用。根據(jù)集團(tuán)公司下發(fā)的《中國(guó)移動(dòng)持續(xù)審計(jì)管理規(guī)范》，制定《廣東移動(dòng)持續(xù)審計(jì)管理規(guī)范》（見圖4），規(guī)范持續(xù)審計(jì)工作流程和全生命周期管理，明確各部門各單位職責(zé)分工，建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理及用戶權(quán)限管理規(guī)范。為進(jìn)一步提高公司利用信息化手段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)的能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司關(guān)鍵高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域海量數(shù)據(jù)的核查與監(jiān)督，制定了《中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司持續(xù)審計(jì)工作指引（試行）》。

（二）廣東移動(dòng)創(chuàng)新型數(shù)據(jù)審計(jì)管理體系成果

1.內(nèi)審信息化涵蓋范圍延伸：從審計(jì)信息化到審計(jì)管理信息化。廣東移動(dòng)通過(guò)實(shí)踐探索認(rèn)為，信息化審計(jì)不僅包括對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)以及利用信息化手段有針對(duì)性地開展審計(jì)，還應(yīng)重點(diǎn)提高審計(jì)管理的信息化水平，包括建設(shè)審計(jì)信息化平臺(tái)，實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度和各階段成果，全過(guò)程管控項(xiàng)目質(zhì)量，只有這樣，管理層才能及時(shí)了解單個(gè)項(xiàng)目開展情況并提供指導(dǎo)，統(tǒng)管全年審計(jì)項(xiàng)目開展整體情況并及時(shí)進(jìn)行資源調(diào)配。通過(guò)審計(jì)管理信息化平臺(tái)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)信息共享和經(jīng)驗(yàn)交流，高效能提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等。

2.內(nèi)審信息化管理方式擴(kuò)展：從專業(yè)化獨(dú)立管理到全生命周期閉環(huán)管理。廣東移動(dòng)將內(nèi)審信息化建設(shè)融入審計(jì)全生命周期閉環(huán)管理。例如，將持續(xù)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)兩端相連接，通過(guò)數(shù)據(jù)自動(dòng)化審計(jì)模式識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，納入后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目選題。同時(shí)，將專項(xiàng)審計(jì)中識(shí)別出來(lái)的可實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入數(shù)據(jù)審計(jì)研究范圍，通過(guò)數(shù)據(jù)審計(jì)全量持續(xù)監(jiān)督，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的閉環(huán)管理。數(shù)據(jù)審計(jì)較好地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果和審計(jì)整改的高效運(yùn)用，從根本上降低或消除了風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)審信息化應(yīng)用模式整合：從多點(diǎn)分散應(yīng)用到單點(diǎn)集中應(yīng)用。內(nèi)審信息化建設(shè)前期，內(nèi)容可各自作為獨(dú)立的模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)和應(yīng)用，但成熟之后，應(yīng)將原本分散的應(yīng)用重新整合，通過(guò)打通數(shù)據(jù)底層，聚合成新的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)不同的業(yè)務(wù)需求。通過(guò)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)不同需求的統(tǒng)一平臺(tái)展現(xiàn)和應(yīng)用，既可以共用底層接口數(shù)據(jù)，又可以根據(jù)各自的需求實(shí)現(xiàn)不同的信息展示和功能應(yīng)用，滿足多樣化的審計(jì)需求，進(jìn)一步提升應(yīng)用效能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司，郵政編碼：510623，電子郵箱：maoxin@gd.chinamobile.com）

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