內部控制審計下會計信息質量的提升策略

張后軍

[內容提要]借助完善的內部控制審計制度能夠提升企業的會計信息質量，對激勵其完善內部體制，消減市場投資者和企業之間信息不對稱，以及優化資本市場的資源配置具有重要的作用。一旦企業內部控制審計缺位，就可能因內部會計信息質量低下和不完整而降低其信譽等級。所以，內部控制審計被視為會計信息質量的關鍵保證，對這一問題進行研究具有一定的現實意義。

[關鍵詞]會計信息質量 內部控制 審計

會計信息是契約的內核與關鍵，被視為聯結委托人和代理人之間的紐帶，能夠對企業契約的執行情況進行監督。近年來，在國內外市場上出現了一些企業財務舞弊的案件，這些案件的發生讓社會公眾漸漸意識到一味關注財務報告的可靠性難以實現對契約執行效果的有效監督。為了確保企業的財務報告更加真實可靠，需要將內部控制提升到市場監管的高度，以便在會計信息生產過程中實現對較高信息質量的保證。這是因為內部控制主要功能是合理保證財務報告和有關信息的真實與完整，通過構建有效的內部控制制度讓會計信息質量處在合理水平。內部控制審計是獨立的第三方，能夠對企業會計行為的有效運行發揮監督作用，甚至會直接影響到會計信息質量的高低。從這個角度講，有必要借助注冊會計師的理想對企業內部控制之有效性加以客觀鑒證，讓企業內部控制規范能夠取得實際效果，提高財務報告的風險防范能力，提升投資者的信心。

一、基本概念解析

（一）會計信息質量

在本質上，企業的會計信息質量涉及到質和量兩類層次。前者指的是需要信息的個體或者使用人員對企業已披露的信息進行使用的程度，以及能否對其作出決策產生積極影響;后者指的是會計信息使用者在進行決策時需要參照的會計信息的數量。在這一問題上，企業內部控制審計工作就需要對會計信息的質、量進行甄別，在兩者中找到最佳的平衡點，繼而在質與量的領域均可以滿足信息使用者的真正訴求，提高決策的科學性和前瞻陛。此外，會計信息質量不但可以滿足會計目標的真正訴求，還能對會計確認與計量甚至會計報表的處理程序產生直接指導作用。因此，借助對會計信息質量的分析，能夠強化有關人員對會計信息的了解和掌握，發揮會計信息的價值。會計信息的質量和影響力之間存在正比關系，即質量越高就越會對使用人員的決策產生積極影響，可以借此擴大會計信息使用群體規模。

（二）內部控制審計

內部控制審計被視作確認與評價企業內部控制有效性最為直接的方法，其中包括很多審計行業內的新技術和新方法，把這一概念引入至我國企業系統管理之中具有重要的現實意義，同時也能夠為相關研究的開展帶來極高的學術價值與實踐價值。一般情況下，企業的內部控制審計要借助第三方審計師為其提供審計業務，審計報告被視作最終載體。在此類報告里，需要涉及審計人員開展審計實踐所采用的方法以及審計范圍，也包括參照的準則以及得到的結論等，更要對雙方的責任加以認定。其中，外部信息使用者能夠按照注冊會計師出具的審計報告開展決策。而從金融危機之后，國際市場的不確定性顯著增強，企業經營風險持續擴大，在應對外部系統性風險的過程中，其難度一直在增加。造成這類問題主要原因是企業內部控制體系的強制性和有效性的缺乏，這會讓投資者的投資受損，也會打擊社會公眾對資本市場和市場經濟的信心。從這個角度講，應該進一步強化對企業內部控制的監管，在借助獨立的審計工作，發現其中存在的缺陷并及時加以修改。

二、內部控制審計程序及對會計信息質量的影響

內部控制審計對企業會計信息質量優劣的影響異常明顯。按照這一思路，很多企業都開始加大管理力度，在充分結合其發展狀況、提升運行效率的同時，防止會計信息失真和不對稱等現象的出現。

（一）內部控制審計的程序

內部控制審計一般涉及到以下五個要素——內部控制審計環境、針對企業風險的評估、企業實際控制活動、企業內部控制信息以及內部監督制度之合理性等。在對我國實際發展情況進行分析后可知，內部控制審計需要按照以下程序進行：一是了解與掌握企業現實情況，進行仔細的記錄和分析。同時，要將這一步驟視為內部控制審計的關鍵一步，要讓相關人員借此了解企業，以便對后續工作奠定基礎。二是按照有關標準和工具對企業內部控制制度的健全性加以評價。期間，要對企業內部控制環境和控制程序以及控制系統等進行全面檢查，甚至要通過和企業相關人員之間的交談，獲得更有價值的信息，在將相關內容匯總之后使之以量化指標的形式出現。三是對與審計要求相符的企業內部控制審計工作予以測試，考查其執行效果，并按照企業實際隋況制定具有科學性、實施性和客觀性的審計方案。

（二）內部控制審計對會計信息質量的影響機制

企業借助構建合理而有效的內部控制體系，可以消減企業于市場競爭環境中遭遇的經營風險，協助其在合法合規的前提下進行經營活動和內部審計。按照這一模式，內部控制審計對會計信息質量的影響機制可以進行如下表述：一是對企業而言，內部控制一般屬于其外部監督的部分，可以在特定層面上保證企業披露信息具有真實性特征。對注冊會計師而言，在出具報告的過程中，應該對會計信息的有效性進行判斷甚至重新評價，唯有如此才會發表最終的認定意見。但是，如果其中存在信息不對稱的情況，信息使用各方對企業披露的會計信息的真實性無法進行判斷，就會因此而難以準確識別出企業有價值的會計信息，繼而出現逆向選擇和道德風險。二是企業內部控制審計應該保證其具有獨立性和專業性。借助內控審計工作，企業披露出來的會計信息質量應該得到顯著提升，并對資源予以優化配置。此外，內部控制審計對于會計信息的披露能夠起到十分重要的作用，不但可以監督企業內部控制運行的有效性和合理性，還可以保證企業會計信息的質量。三是借助會計信息的披露和聘請注冊會計師進行審計，可以在一定程度上保證披露的會計信息的質量，不同的利益相關者可以對企業執行契約的成果予以監督。這是因為注冊會計師在執行審計任務時需要權衡成本和收益，然后于特定范圍內結合其職業特征對具體審計程序和方法進行判定和選擇。期間存在大量審計風險因素甚至法律法規方面的特殊傾向，使得注冊會計師只能在部分程度上保證會計信息質量。

三、會計信息質量的提升路徑—一以內部控制審計為視角

按照既定的事實，如果缺乏有效監督，企業在披露會計信息的過程中就會出現多種選擇，尤其會對其中的負面信息予以隱瞞，這會對信息需求方產生不利影響，在很大程度上擾亂資本市場秩序。

（一）建立健全內部監督機制

我國企業內部控制審計制度還處在起步階段，存在大量需要加強的地方。因此，需要建立和健全內部監督機制，防止會計信息失真事件的發生，提升企業的經濟效益和社會效益。期間，要將內部監督視為對企業內部控制的再控制，使之可以協助企業管理人員有效對所處的企業開展全面、系統、仔細的監督和管理，并為此提供有價值的建設性意見。同時，企業的內部控制和審計部門需要全面掌握各種財務信息，提高審計部門的執行能力和執行效力。為此，企業的內部審計部門在提升其監管水平的同時，還要保持相對獨立性，借此提升會計信息質量。

（二）充分發揮審計監督職能

會計信息是通過會計行為客觀反映會計主體價值的信息類別，能夠客觀表達企業價值運行的過程與屬性，在企業會計系統里處在關鍵位置。為了提升企業會計信息的質量，需要注冊會計師和會計師事務所通過審計提升企業會計信息質量意識和責任意識、風險意識等，保證企業人員能夠遵守法律法規和職業道德。比如，針對審計人員進行道德培訓以及職業操守的培養，通過專業能力的發揮，對會計信息中的問題進行揭露，消減會計作假的行為。

（三）完善內部控制審計體系

為了規避財務舞弊和信息不對稱等情況的出現，企業應該持續強化對會計信息的監督，與此同時應聘請注冊會計師開展內部控制審計工作。期間，注冊會計師需要嚴格依據相關指引和意見的要求，實施可持續、客觀、具有前瞻性的審計任務，借此得到充分、適當、充足的審計證據，借此對內部控制審計與會計信息的有效性提供合理保證。另外，要對內部控制審計實踐中發現的重大問題持有執業謹慎態度，降低因為舞弊產生的重大錯報風險。在審計程序結束之后，注冊會計師還要按照內部控制審計報告相關要求，出具科學合理的審計報告，發揮內部控制審計的功能。

（四）提高注冊會計師執業水平

在實施內部控制審計程序的過程中，注冊會計師需要對內部控制的設計與運行有效性進行綜合評判，以便有效提升信息披露的質量，提高內部控制信息使用者對會計信息的信賴程度。為此，對注冊會計師而言，應該為此不斷提升自己的專業知識儲備和執業水平、執業能力。同時，有關部門應該注重對注冊會計師進行培訓和指導，會計師事務所也要為此做好內部控制審計業務的教育和統籌工作，協助注冊會計師提升內部控制審計業務所需的知識與技能，在持續不斷的后續教育中，讓注冊會計師的職業道德水平和道德素質得到提升。

2017年6月，中國證監會會計部針對會計師事務所的新三板掛牌公司審計業務進行了監管風險提示，督促會計師事務所中歸位盡責，提高掛牌公司財務信息披露質量。這份“風險提示”指出，由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數大，部分會計師事務所為了搶占市場，只重視業務承攬而忽視了業務質量控制，導致審計質量控制不到位，執業質量偏低。此外，會計師事務所在新三板掛牌公司審計項目質量控制中通常存在三類問題。有的在承接業務一開始就沒有評估好自己能否勝任，也沒充分估計被審計單位管理層的誠信情況。在審計業務中，也沒有嚴格執行項目質量控制復核。企業變更會計師事務所時，前后任會計師之間也缺乏有效溝通。實際上，由于在新三板申請掛牌的公司通常時間緊迫，也可能會導致注冊會計師對舞弊風險的評估和相關內部控制有效性測試不充分，進而使得審計結論出現偏差。此外，會計所不能盡職履職有主觀因素也有客觀原因，與A股上市公司相比，新三板掛牌公司通常業務規模較小，業績期間較短，且控制權較為集中，客觀造成了其面臨更高的管理層舞弊風險。此外，財務管理信息化程度較低。因此，在審計過程中，注冊會計師應對此有特殊考慮，增加程序專門應對。因此，會計事務所對被審計單位要有基本認識，包括企業基本情況、歷史沿革、所處行業、主要業務模式、主要財務數據分析、內部控制情況、管理層誠信情況等。還要挑選具有勝任能力和必要素質的人員來執行審計業務。除了需要了解行業的基本情況和發展現狀以外，還應重點關注行業的穩定性、發展趨勢、競爭程度和政策風險等。