論會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響

摘要：會計師事務(wù)所合并成為近年來一些事務(wù)所提升競爭力的主要手段，審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一，事務(wù)所合并勢必影響審計業(yè)務(wù)及其質(zhì)量。本文就關(guān)注會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響，探討會計師事務(wù)所合并中提高審計質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;合并;審計質(zhì)量

會計事務(wù)所合并勢必會出現(xiàn)原來兩個或多個審計單位合并、業(yè)務(wù)重新整合，在一定程度上可以提高審計質(zhì)量。但是部分合并后的事務(wù)所的審計人員的素質(zhì)、能力并沒有大的改善，擴大事務(wù)所規(guī)?？赡茏寱嫀熓聞?wù)所接收更多審計業(yè)務(wù)，但是在審計業(yè)務(wù)過多的情況下有可能會降低審計質(zhì)量。本文探討會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響，思考提高審計質(zhì)量的方案，以期對其規(guī)范事務(wù)所經(jīng)營和發(fā)展有所幫助。

一、會計師事務(wù)所合并的形式和動因

會計師事務(wù)所的合并主要有三種形式：第一種，吸收合并，即一家事務(wù)所兼并一家或幾家事務(wù)所。第二種，強強聯(lián)合，也就是實力相當?shù)臅嫀熓聞?wù)所，一般是實力較強的事務(wù)所通過合作的方式實現(xiàn)聯(lián)合，重新整合事務(wù)所資源提升事務(wù)所競爭力。第三種形式也就是并購重組，有一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，可能會被大規(guī)模事務(wù)所合并，成為大規(guī)模事務(wù)所的分支機構(gòu)或者被整合進入新的組織。

我國會計師事務(wù)所合并的動因主要有三方面：第一是政府政策的引導(dǎo)，我國政府及監(jiān)管部門在事務(wù)所合并中扮演著重要的角色，與西方不同的是，我國會計師事務(wù)所的合并主要由政府主導(dǎo)完成，不是一種全市場化的行為。第二是事務(wù)所基于自身發(fā)展的需要和經(jīng)濟利益的驅(qū)使，市場競爭越來越激烈，為在市場站穩(wěn)腳跟，事務(wù)所會選擇合并，合并后事務(wù)所人才資源會增加，從而提高事務(wù)所的競爭力，從而獲得最大的經(jīng)濟利潤。第三是市場發(fā)展的要求，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事務(wù)所的營業(yè)范圍也越來越廣泛，客戶的要求也越來越高，因此事務(wù)所只有不斷拓展其自身業(yè)務(wù)，才能夠滿足客戶要求，為客戶提供更專業(yè)化的服務(wù)。

二、會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析

（一）有利影響

一般而言，會計師事務(wù)所合并后，事務(wù)所規(guī)模大、擁有的人才和資源豐富，則審計業(yè)務(wù)處理的能力和技術(shù)水平更高，這對于提高審計質(zhì)量，促進會計師事務(wù)所的健康發(fā)展有一定的幫助作用。

（二）不利影響

一些會計事務(wù)所在合并之后，無論是審計業(yè)務(wù)相關(guān)收入，還是與審計質(zhì)量有關(guān)的行業(yè)，其排名并沒有特別明顯的提升，而且合并之后并不一定能夠真正的給客戶帶來更高的安全感，甚至有一些客戶會因事務(wù)所合并之后的審計業(yè)務(wù)流程以及審計人員的變更而產(chǎn)生一些顧慮，這些問題也會促使客戶更換會計事務(wù)所，反而影響事務(wù)所合并之后在審計業(yè)務(wù)方面的發(fā)展。

（三）產(chǎn)生不利影響的原因

1.會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)缺少獨立性

會計師事務(wù)所出具的審計報告并不能夠完全揭露企業(yè)存在的全部問題，甚至近年來出現(xiàn)了審計人員與被審計單位聯(lián)合進行財務(wù)造假的情況，這極大地影響了審計報告的質(zhì)量。個別會計事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時獨立性缺失，審計執(zhí)行程序在執(zhí)行業(yè)務(wù)階段不到位，且事務(wù)所沒有對審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督指導(dǎo)。而在會計師事務(wù)所的審計過程中，審計報告的形成往往需要很多環(huán)節(jié)，但由于審計工作比較繁重，為了完成業(yè)務(wù)要求，事務(wù)所有時候并未嚴格的按照標準去執(zhí)行，這可能會導(dǎo)致很多問題。

2.審計人員職業(yè)道德缺失

在會計事務(wù)所合并前后，審計人員數(shù)量增加但是其在職業(yè)道德上不會因為合并而發(fā)生顯著變化。有些會計師事務(wù)所注冊會計師在審計業(yè)務(wù)過程中，其缺少審計師應(yīng)該有的職業(yè)道德，這也是造成事務(wù)所合并后其審計質(zhì)量可能不會提高的一個原因。

3.審計環(huán)境不佳

審計環(huán)境不佳可能會影響審計質(zhì)量。有些上市公司通過財務(wù)會計上的利潤操控、虛構(gòu)合同等造假實現(xiàn)了賬面顯著的高盈利狀態(tài)、且這種情況在行業(yè)內(nèi)非常普遍，使得投資者對公司發(fā)展看好、對股價看漲，最終也吸引了非常多的股東投資，帶動股價短期內(nèi)迅速上漲。而在發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假問題后，證監(jiān)會對于對此類上市公司的處罰很輕，顯然無法震攝上市公司的財務(wù)會計報告舞弊行為，無法減少財務(wù)造假風(fēng)險。

與審計相關(guān)的法律制度權(quán)責(zé)不明確且缺乏相應(yīng)的有效懲罰機制。獨立審計的判斷標準過于籠統(tǒng)，沒有明確、詳細的規(guī)定，這會使得監(jiān)管部門對審計行為的權(quán)責(zé)判定出現(xiàn)漏洞。此外，對審計風(fēng)險相關(guān)行為的性質(zhì)分類沒有統(tǒng)一的標準，故意行為和過失行為與不同程度的過失行為有著明顯區(qū)別。審計舞弊處罰相關(guān)法律法規(guī)不一致，相關(guān)責(zé)任人責(zé)任不明確。這就使得審計舞弊具有許多法律漏洞和可行性。一方面，相關(guān)判斷沒有有效統(tǒng)一的依據(jù)，另一方面，處罰時間的判斷是長期而且多變的，并且最終處罰力度和處罰對象并不能很好的威懾相關(guān)責(zé)任人。這使得法律監(jiān)督和約束的作用難以達到良好效果，從而導(dǎo)致獨立審計難以實施。

三、規(guī)范會計師事務(wù)所合并提升審計質(zhì)量的建議

（一）加強事務(wù)所審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

首先，會計事務(wù)所應(yīng)按照準則的規(guī)定，決定是否接受或保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，在接受新客戶的業(yè)務(wù)之前，或決定保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，加強審計過程控制。其次，會計師事務(wù)所必須精心部署，周密的履行審計程序，嚴格分配審計任務(wù)，落實到審計工作的各個環(huán)節(jié)。同時為了減少審計風(fēng)險，事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度并對各個層次的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。再次，事務(wù)所應(yīng)該引入過錯責(zé)任追究原則，引入必要的連帶責(zé)任制度。最后，注冊會計師應(yīng)當積極配合會計師事務(wù)所提取部分的職業(yè)風(fēng)險基金，降低因?qū)徲嬞|(zhì)量缺陷造成的社會問題的賠償風(fēng)險。

（二）確保事務(wù)所審計業(yè)務(wù)獨立

會計事務(wù)所應(yīng)當調(diào)整外部審計部門的地位，使其獨立且高于財務(wù)部門，并且由董事會和股東大會直接領(lǐng)導(dǎo)，直接負責(zé)公司經(jīng)營管理決策和財務(wù)管理的審計和執(zhí)行。同時確保外部審計的獨立性，嚴禁任何部門或人員干預(yù)審計活動。可以將不同的審計人員安排在不同的被審計企業(yè)，這種做法能夠使注冊會計師堅持回避原則，同時也能降低審計人員和被審計單位進行徇私舞弊的風(fēng)險，從而減少欺詐風(fēng)險。

（三）加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

提升審計質(zhì)量，則需要確保審計的獨立性，提升注冊會計師素質(zhì)，一方面需要對事務(wù)所的審計進行規(guī)范，嚴格要求其按照審計法規(guī)、政策指導(dǎo)來明確事務(wù)所審計業(yè)務(wù)承接與辦理的流程，自覺地做到審計業(yè)務(wù)獨立。另一方面，對于注冊會計師的任期也需要做出調(diào)整，對于上市公司在3年內(nèi)頻繁更換審計單位和人員的情況，證監(jiān)會需要要求其做出原因說明，避免任期過短的危害。此外，還需要強化責(zé)任制度建設(shè)，對審計報告出具后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)造假等問題，證監(jiān)會需要追究相關(guān)注冊會計師與事務(wù)所的責(zé)任，加大經(jīng)濟和行政處罰力度，減少外部審計聯(lián)合舞弊的可能。

（四）改善審計環(huán)境

改善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，不應(yīng)該過度關(guān)注事務(wù)所的規(guī)模，而是需要立足審計業(yè)務(wù)本身，規(guī)范審計流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容，提升注冊會計師素質(zhì)和道德等才能保證審計質(zhì)量。除此之外還需要配合監(jiān)督處罰來規(guī)范事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，提升審計質(zhì)量。加強對違反上市公司會計信息披露要求的處罰，特別是對造成投資者利益損失的財務(wù)舞弊行為，追究其經(jīng)濟和行政責(zé)任，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責(zé)任。為凈化市場環(huán)境，上市公司的負責(zé)人，會計師和注冊會計師應(yīng)對上市期間的欺詐行為負責(zé)。對于存在造假行為的不同主體需要給予更高的經(jīng)濟處罰、責(zé)令退出本行業(yè)或者實施市場禁入等，來加強處罰力度降低財務(wù)造假風(fēng)險。

綜上，會計師事務(wù)所合并是市場競爭中資源整合、提升競爭的重要選擇。但是，合并后的會計師事務(wù)所可能會改善審計質(zhì)量，也可能會給審計質(zhì)量帶來更高的風(fēng)臉，需要強化合并后的業(yè)務(wù)控制改善、審計人員職業(yè)道德和素質(zhì)提升，以及對審計風(fēng)險的相互控制等。只有這樣，才能更好地通過審計資源優(yōu)化配置的合并等來改善審計質(zhì)量。

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作者簡介：范瑾（1979-），女，漢族，山西運城人，碩士，講師，西安財經(jīng)大學(xué)教師，研究方向：會計、審計、財務(wù)管理。