國有企業全面預算管理循環體系構建思考

茍曉波

摘要：市場經濟環境下，國有企業體制改革的持續深化，使得其開始逐漸告別原先的行政管理運營模式，轉而實現了市場化運營，參與到日益激烈的市場競爭中。面對新的形勢，國有企業需要構筑完善的內部控制機制，提高自身的內部控制水平，而在內部控制實施過程中，作為其重要組成部分的全面預算管理是內部控制的難點所在。本文結合國有企業全面預算管理的內涵，就其全面預算管理循環體系的構建進行了分析和討論，希望能夠促進國有企業預算管理水平的提高。

關鍵詞：國有企業;全面預算管理;循環體系;構建策略

長期以來，我國國有企業采用的都是行政式管理模式，依照主管機構的指導意見開展各項工作，很少對自身的運營提出有效意見或者建議，也就不會關注預算管理中存在的問題。新的發展環境下，伴隨著國企體制改革的不斷深化，國有企業開始認識到了預算管理的重要性，嘗試構建全面預算管理循環體系，希望能夠借此提升預算管理的效果。

一、國有企業全面預算管理的特點

全面預算管理強調預算管理的全面性、全員性和全程性，其本身包含在預算管理的內涵中，強調企業必須立足自身發展的實際情況以及客觀需求，做好財務會計信息的收集和整理.結合相關數據信息，就企業未來期間的財務狀況進行預測，對企業內部資源進行合理使用，通過預算編制、預算審核、預算執行等活動，推動各項經濟活動的順利實施。對于國有企業而言，全面預算管理除基本的全面性、全員性、效益性以及市場適應性之外，還具備了一些比較獨特的特征，例如，受國有企業本身產權屬性的影響，企業開展運營的主要目的是為社會公眾提供服務，這就要求其在進行全面預算管理目標制定過程中，必須需充分考慮公眾需求，然后才是經濟效益和自身發展。同時，在開展預算考評的過程中，不僅需要關注企業的經濟效益，還應該考慮企業運營活動所產生的社會效益以及對于社會發展的積極影響。

二、國有企業全面預算管理循環體系構建策略

（一）制定戰略規劃

在召開預算工作會議前，國企最高預算管理機構需要結合企業本身的經營發展戰略，制定出科學合理的年度預算目標。需要明確，國有企業戰略規劃的制定是一個復雜繁瑣的過程，戰略規劃的制定方法有很多，不過比較常用的方法一般是EVA管理法或者平衡記分卡管理工具，通過兩種方法與國有企業財務指標、非財務指標等的有機結合，可以實現對企業發展規劃中相關數據信息的全面衡量，在保證國有企業各項業務活動順利實施的基礎上，促進企業運營效率的提高。

（二）做好預算編制

一是應該對預算編制的內容進行完善。國有企業應該從自身的實際情況出發，對預算編制的內容進行優化和完善。全面預算管理需要以企業的發展戰略為基礎，將企業發展中內部和外部的所有影響因素考慮在內，做好業務與財務預算之間的可靠銜接，保證預算內容的完整性和全面性;二是應該選擇科學的預算編制方法?，F階段，可供國有企業選擇的預算編制方法有幾種，首先是固定預算法，將上一年度實際發生的經濟數據作為基礎，進行下一年度預算的編制工作，在其中增加企業重點發展業務的預算額度，降低需要壓縮或者即將退出市場的預算額度。這種方法操作簡單，但是如果企業運營出現變動，編制出的預算將無法為運營提供指導，因此僅適用于受市場環境影響小，業務相對固定的國有企業;其次是彈性預算法，依照相應的業務預期，進行下一年度的預算編制，結合有效的數學方法，對預算指標的具體數值進行計算。相比較固定預算法，彈性預算法的靈活性更強，可以實現對于預算的全過程控制，不過計算過程復雜繁瑣，對于工作人員的專業素質有著較高的要求;然后是零基預算法，不需要考慮以往年度的經濟數據，而是在對企業相關業務進行整合后，構建起更加細致的預算編制分錄，逐條列出國有企業每一項業務的預算。零基預算法能夠將國有企業的業務狀況反映出來，但是預算編制流程復雜，涉及諸多崗位和部門，成本相對較高。對于國有企業而言，在進行預算編制的過程中，應該結合自身的實際情況，選擇恰當的預算編制方法，例如，如果企業在經營發展中容易受到市場環境的影響，對于預算編制水平有著較為嚴格的要求，則應該選擇彈性預算法;如果要求預算編制能夠充分反映企業的經營發展狀況，為企業運營管理提供數據支持，應該選擇零基預算法。

（三）做好預算審核和平衡

對于編制的預算內容和預算方案，國有企業應該做好相應的審核工作，從自身的實際情況出發，分析預算內容的合理性以及預算方案的可行性，采取切實有效的措施，對預算編制中存在的問題進行處理，保證良好的預算編制效果。同時，借助預算審核，企業管理層以及預算管理人員應該推動預算內容平衡，形成完善的預算方案，為全面預算管理的順利實施提供良好保障。

（四）關注預算執行

在編制好的預算方案經過審批后，需要對其進行執行，保證全面預算管理的效果。國有企業需要切實做好全面預算管理，通過全面預算執行過程管控，實現預算方案的有效貫徹落實。具體來講，一是應該對預算執行的內容進行明確。在制定出科學合理的預算方案后，國有企業還需要關注預算執行，這才是全面預算管理體系的重點所在，有效的預算執行能夠促進預算目標和經營目標的順利實現。從國有企業的角度，應該對預算責任主體、預算執行任務以及各個主體的預算執行情況進行明確，針對各個部門和崗位的實際情況，做好預算分解工作，確保其能夠得到有效落實;二是對預算執行控制內容進行明確。首先是制度控制，要去國有企業必須建立相應的職務分工制度，實現對各個崗位預算執行情況的監督管理，確保所有員工都能夠認識到自身的工作職責和權限，對企業預算方案進行貫徹落實，推動經營目標的順利實現。同時，國有企業需要建立起完善的預算執行授權審批制度，在預算控制的范圍內，開展相應的財務活動，從源頭上做好預算資源的合理分配，就不同管理崗位的權限進行管理和控制;其次是會計控制，國有企業需要高度重視預算管理的會計控制，在做好各項資金預算核算的同時，還需要就各項業務的中真實的財務信息進行記錄，建立起相應的信息對照表，將全面預算執行環節存在的偏差直觀反映出來，快速找到運營過程中存在的問題，對經營方案進行優化調整。

（五）做好考評激勵

一方面，必須重視預算績效考評。一是明確考評主體，依照運營情況，將不同部門和機構劃分為不同的責任中心;二是設定考核目標，從國有企業的管理情況和運營情況著眼，可以將考評目標設置為兩類，以業績為導向和以實際偏離為導向，根據不同的目標，采用不同的考評模式;三是建立指標體系，依照預算執行內容和經營規劃，國有企業需要建立起完善的考評指標體系;另一方面，應該完善預算管理激勵機制。預算管理激勵能夠幫助國有企業提升員工的預算執行的積極性，而在得到相應的預算績效考評結果后，應該將相應的結果作為基礎，就預算責任主體進行激勵，保證激勵過程的公平性和客觀性，避免將激勵與福利分配等同。此外，國有企業財務人員應該就預算考評的結果進行整理和匯總分析，確保其能夠為下一年度的預算管理提供參考借鑒，以此來形成良性的全面預算管理循環體系，進一步提升預算管理的有效性。

三、結語

總而言之，新的發展環境下，國有企業在開展預算管理的過程中，應該重視全面預算管理，從自身的實際情況出發，構建起全面預算管理循環體系，通過預算編制、預算執行、考評激勵等手段，將全面預算管理的積極作用切實發揮出來，實現國有企業的穩定健康發展。

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