新形勢下建筑企業投資項目內部審計實踐探索與思考

單璐

摘 要：本文針對目前新形勢下BOT、PPP等投資模式在基礎設建設領域的廣泛運用，論述國內投資項目內部審計現狀，結合筆者所在中央直屬建筑企業開展投資項目審計的情況，并對未來投資項目審計提出建議。

關鍵詞：建筑企業投資項目 ?內部審計

近年來，在企業轉型升級的新形勢下，PPP等投資建設模式在基礎設施建設領域得到了廣泛應用，對解決政府基礎設施投入不足、緩解政府資金壓力起到重大作用，也為資金充裕、實力雄厚的建筑企業“由工轉商”開辟了新路徑。與此同時，投資失敗的案例比比皆是，也給企業帶來慘痛教訓。內部審計作為企業風險管控的關鍵環節，應開展投資項目審計，及時發現投資風險，減少投資損失。

一、國內投資項目內部審計實施現狀

有別于傳統基建項目，投資項目具有投資金額大、建設周期長、技術復雜、耗費資源多且相關法律法規尚不完善等特點，且投資項目成功與否對企業整體效益實現和持續健康發展至關重要。因此，應對投資項目進行全過程監督。

（一）投資項目內部審計的關注重點

1、招投標審計

是對投資項目選擇承擔設計、監理、施工等單位招標活動的真實性、合規性和有效性進行審查，重點對資格預審、招標文件、招標清單、招標控制價、投標報價、招投標過程等環節進行核查。

2、合同審計

在合同訂立階段對合同條款進行嚴格把關，對合同目標、工作范圍、雙方的權利義務、計價條款、回購條款、違約條款等予以審查，盡可能規避風險。在項目實施中關注合同執行情況，確保雙方權責履行到位。

3、建設資金審計

對建設資金的來源、到位情況及使用情況進行審查，重點關注資金來源的正當性、完整性，審計資金使用審批手續是否健全、用途是否合規、有否做到專款專用、是否存在資金挪用和轉移。

4、施工過程審計

對項目施工過程中材料采購、工程分包、質量安全與進度等開展審計，有效控制成本。對由業主或者不可抗力因素導致的工期延誤和增加的費用索賠審計，督促項目在索賠事項發生后保留證據，及時索賠。

5、風險管理審計

應高度關注投資項目面臨的風險，認真評估并及時揭示政府違約風險、資金風險、施工管理風險、運營風險、自然災害風險等對項目的影響。尤其要關注業主方風險，包括政府行政效率低下、回購資金和政策變化等。

（二）投資項目內部審計的方式

目前，國內比較先進的做法是對投資項目開展過程跟蹤審計，從項目投資立項階段介入，對項目全過程進行動態監督，對影響項目的關鍵環節和重大風險把控，盡早發現問題，化解風險。

1、投資建設合同訂立前的審計

關注項目可行性研究報告的合理性，建設資金籌集方式，概算批復、環評報告等是否齊全，項目審批過程是否合法合規等。對投資建設合同的條款進行審查，提出合理化建議，避免合同糾紛。

2、建設實施期審計

對供應商和分包商選擇、施工管理、合同執行、資金支付、竣工驗收等審計。若投資方主導設計，還應對初步設計、施工圖設計等進行審計。

3、運營期審計

主要關注項目運營和維護成本是否合理，加強資金監督，保證運營期效益實現。

二、中央直屬建筑企業投資項目內部審計實踐現狀

近年來，筆者所在中央直屬建筑企業在國內外承接了一批重大投資項目，促進了公司戰略落地和轉型升級。各級內部審計機構持續聚焦投資項目，不斷提升審計力度和頻次，積累了一定經驗，總結如下：

（一）主要審計內容

主要開展投資項目基本情況、建設期和運營期審計。

基本情況審計主要審查項目的建設內容、模式、資金規模與來源、股權結構等情況，項目立項的審批、項目建設規劃的批復和公司內部審批資料，投資建設協議、特許經營權協議等情況。

建設期審計主要對項目公司管控、內控、招投標及合同簽訂、資金、預算、結算、效益等方面進行全面審查。重點關注設計、監理、施工單位選擇是否合法合規，簽訂的合同條款是否清晰、完整、準確，審核是否存在建設資金未落實項目即實質性開工建設，檢查項目最終造價是否超過概算、建設規模是否超過初步設計，評估國家政策變化、地方政府換屆等的影響。

（二）發現的主要問題和風險

1、合法合規手續不完善

因征地拆遷滯后、政府審批緩慢等原因，合法合規手續無法辦理，甚至收尾階段手續仍不完備，交工驗收及回購阻力大。

2、違反公司批復開展投資

為項目提供股東擔保，增加投資風險;在銀行貸款落實前開工，后因政府財力不足，項目無法繼續。

3、融資存在困難

因國家出臺政策規范地方政府及融資平臺融資，項目融資推進困難;貸款審批速度和額度受影響，影響項目進度。

4、BT項目回購風險高

回購擔保無法落實，實際變為墊資施工項目;回購資金未經當地人大會議批準或因政府資金緊張，回購款來源無法落實。

5、運營風險較高

因政府規劃調整，有競爭性的項目建成通車對交通流量影響較大;面臨收費年限、利率等政策變化風險;沿途經濟發展緩慢，交通量低于預期的風險。

三、對投資項目內部審計的幾點建議

（一）在國有企業治理結構日趨完善的背景下，前移介入時點，開展全過程審計，全方位防控風險

目前，國有企業管理者與股東之間代理沖突問題普遍存在，管理者為完成任期目標和考核指標，更關注短期利益。體現在投資項目上，主要是對資質差的項目盲目上馬，超前確認建設期收益，導致后期問題逐漸暴露、運營期虧損較大。

隨著國企改革的不斷推進，公司治理結構將逐漸完善，內部審計也將逐步向決策支持性和服務主導型審計轉變。應從投資項目決策環節介入審計，面向投資項目全過程，及時發現并從根本上糾正問題，全方位、立體式把控投資風險，提升國有企業投資質量，防范國有資產流失風險。

（二）完善投資項目審計制度體系建設

建立覆蓋事前、事中和事后審計的投資項目審計制度體系，對審計對象選擇、審計內容和審計流程等詳細規定，提高投資項目審計工作的規范化、標準化水平。

（三）加強復合型內部審計人才的選拔培養

投資項目審計要求審計人員具備跨學科知識結構，熟悉國內外經濟形勢，擁有多元化工作背景。國家對投資項目監管日趨嚴格，產融結合日漸深入，對審計人員素質均提出更高要求。應多渠道招賢納士，不斷提升審計人員綜合能力，努力打造一支復合型、專業化隊伍，保障投資項目審計質量。

（四）加強海外投資項目風險審計

海外投資面臨的風險更高、更復雜，審計中應牢牢堅持風險導向，定制審計計劃應將投資風險作為主要衡量因素，選擇風險高的項目審計;在審計實施中，除關注項目管理中的問題，應重點揭示項目存在的各類風險，提前防范，盡早化解。

參考文獻：

[1]孫凌志，賈宏俊，任一鑫.PPP模式建設項目審計監督的特點、機制與路徑研究[J].審計研究，2016.44-49.