從納稅信用看誠信價值

王羽佳

摘 要：信用是市場經濟發展的道德基石。納稅信用作為社會信用體系的重要組成部分，在鼓勵和引導納稅人依法誠信納稅，糾正納稅失信行為等方面發揮了重要作用。本文結合最新出臺的稅收政策，分析了納稅信用的重要性及修復機制，旨在引導納稅人依法誠信，提高稅法遵從，弘揚誠信美德。

關鍵詞：納稅信用;社會信用體系;信用修復

2019年7月，國務院辦公廳印發《關于加快推進社會信用體系建設構建以信用為基礎的新型監管機制的指導意見》;8月，國家發展改革委辦公廳和稅務總局辦公廳聯合印發《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》;11月，國家稅務總局印發《關于納稅信用修復有關事項的公告》。多項制度的連續出臺意味著我國社會信用體系建設，特別是納稅信用領域建設進入了新的發展階段。

一、什么是社會信用體系

信用是建立在互信基礎上，不依托付款或擔保即可獲取商品和服務的能力，它是維護現代市場交易秩序的重要保障，也是市場經濟健康發展的重要條件。社會信用體系是建立在社會成員信用信息基礎上的國家信用體系。它依托相對完善的法律、法規和契約，以信用信息合規應用和信用服務體系為支撐，以激勵守信和約束失信為手段，是社會主義市場經濟體制和社會治理體制的重要組成部分。健全的社會信用體系能夠促進企業和個人珍視信用記錄，有助于降低交易成本、提高交易效率，促進全社會誠信意識的提高、信用水平的提升。

西方發達國家經過近200年的實踐，已經構建了較為成熟完善的社會信用體系。與發達國家相比，我國社會信用體系構建起步較晚且不完善。1999年10月，“建立國家信用管理體系課題”的誕生標志著我國社會信用體系建設初步發展。1999年至2002年是我國社會信用體系建設的起步期，黨的十六大提出要“健全現代市場經濟的社會信用體系”，從2003年起我國社會信用體系呈現快速發展的態勢。2014年，國務院印發的《社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）》中提出，要到2020年基本建立法律法規和標準體系，基本建成社會征信系統，守信激勵和失信懲戒機制全面發揮作用。

二、納稅信用的重要性

社會信用體系建設包括政務誠信建設、商務誠信建設、社會誠信建設和司法公信建設等內容。其中，提高商務誠信水平是社會信用體系建設的重點。商務誠信建設的內容十分廣泛，涵蓋生產領域、流通領域、金融領域、價格領域等方方面面，構建出商務主體活動的營商環境，稅務領域信用建設是商務誠信建設的重要組成部分。

2003年，國家稅務總局印發了《納稅信用等級評定管理試行辦法》按照稅務登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納等情況，將納稅人區分為四個等級進行分級管理。納稅信用好、等級高的納稅人，給予免除部分稅務檢查、放寬發票領購限量等激勵措施;納稅信用差、等級低的納稅人將列為重點監控對象，強化管理。該辦法的出臺，為稅務領域信用建設提供了基本依據，通過差異化的管理與服務，將誠信的價值直觀化、可視化。此后，國家稅務總局依據經濟發展變化出臺一系列管理辦法，細化納稅信用評價指標和方式，使納稅信用評價和管理更為全面和可操作。

隨著社會信用體系建設的不斷推進，納稅信用與其他社會信用管理聯動，共同構建起“一處失信、處處受限”的跨地區、跨行業聯合懲戒機制，解決對于失信打擊力度不強、手段缺失等問題，由單一部門懲戒發展成為行政性、市場性和行業性多管齊下的聯合懲戒。同時，推出懲戒措施清單和信用修復機制，使懲戒更為透明且動態可修復。稅收“黑名單”制度就利用了聯合懲戒機制。稅務部門將重大稅收違法企業列入黑名單，并推送給市場監管、金融機構、公安等多部門，通過約束企業投融資、限制法定代表人高消費等方式，促使其珍視納稅信用、促進納稅遵從。

2019年1月1日，《個人所得稅法》的出臺將納稅信用領域擴展到包括個人在內的全部商事主體。納稅人在申報個人所得稅時需要對填報內容的真實性、準確性、完整性負責，做出守信承諾，該承諾的履行情況將納入個人的信用記錄。國家稅務總局將研究制定自然人納稅信用管理制度，采集個人所得稅申報、專項附加扣除等信息，據此對自然人的納稅信用進行評價、應用，形成自然人納稅信用信息庫，并與全國信用信息共享平臺實現數據共享。對于誠實守信的自然人依法實施綠色通道、容缺受理等激勵措施;對于嚴重失信當事人將推送相關部門，依法依規實施聯合懲戒。

三、納稅信用修復

2019年11月7日，國家稅務總局發布《關于納稅信用修復有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第37號），明確自2020年1月1日起，對符合一定條件的納入納稅信用管理的企業納稅人可申請納稅信用修復。公告中明確了19種情節輕微或未造成嚴重社會影響的納稅信用失信行為，在滿足一定條件下，在一定限度范圍內可以進行修復，給失信納稅人提供主動糾錯的機會，減少信用損失。

納稅信用修復不是不問來由的“一概洗白”，也不是簡單粗暴的“一退了之”，它以納稅人主動糾正失信行為、消除不良影響為前提，使納稅人在規定期限內通過信用承諾、完成信用整改等方式修復前期信用評價結果。納稅信用修復不同于納稅信用復評，納稅信用復評是納稅人對稅務機關的評價結果存有異議而采取的維護自身權益的行為，是一種糾錯機制。而進行納稅信用修復的納稅人對稅務機關的評價結果是認可的，它是納稅信用管理的一項正向激勵措施，有助于引導和鼓勵納稅人增強依法誠信納稅意識。

與之類似，對于在規定期限內糾正失信行為、消除不良影響的自然人，可通過主動承諾、參與學習、參與稅收公益活動等方式開展納稅信用修復。

納稅信用修復制度是一種規則創新，也充分體現以人為本的治理理念。人性化的納稅信用修復制度，能夠對納稅人的行為進行引導，符合依法行政的法制內涵，在發揮稅收懲戒機制的基礎上，給予納稅人信用重塑的機會，有助于納稅遵從和營商環境建設。

在對信用記錄越來越重視的今天，商事主體在經濟活動中要依法依規，積累良好的信用記錄，一旦發生了失信行為要主動糾錯，充分利用信用修復制度減少對自身信用的影響。我們要把誠信作為企業生存發展、個人成長成才的前提條件，有效利用良好信用的增值效應，不會因為不良信用而與機會失之交臂，立足于自身的長遠發展，樹立良好的信譽和形象。