雙匯集團內部控制的缺陷及對策

向雅麗

【摘要】：二十一世紀初期，安然和安達信聯合造假的財務丑聞使人們震驚，不久，美國電信業巨頭世界通信和制造業巨頭施樂公司也相繼曝出財務造假丑聞。國內三鹿集團“三聚氰胺”事件爆出，使得這一龐大的企業迅速陷入困境，并最終破產。近年來，我國大型企業在發展的過程中頻發事件，在這些事件的背后無不暴露出企業內部控制的問題和缺乏風險管理的意識。在經濟環境越來越復雜的今天，這種問題是企業的成長壯大所必須跨過的屏障。企業完善內部控制不僅是對為了保證各個相關方的利益，更重要的是為了提升企業的經營管理水平。本文以雙匯集團為例，分析該集團在發展過程中內部控制存在的缺陷，為企業在建設內部控制體系過程中提供一些有益的建議。

【關鍵詞】：內部控制;對策;缺陷

一、雙匯集團內部控制暴露的缺陷

1、“瘦肉精”事件及其影響

2011 年 3 月 15 日，雙匯集團被卷入“瘦肉精”漩渦之中。據報道，在河南省孟州市等地，養殖戶將違禁動物用藥“瘦肉精”添加進了豬飼料中，從而達到提高豬的瘦肉率的目的，這些飼養出來有毒豬，一部分流入了雙匯集團旗下的濟源雙匯公司。“瘦肉精”屬于腎上腺類神經興奮劑。科學研究表明，食用含有“瘦肉精”的肉會使人體產生不良反應，常見癥狀有頭暈、惡心、手顫、四肢無力等中毒現象，尤其是對高血壓、心臟病患者危害更大。長期食用則有可能導致染色體畸變、誘發惡性腫瘤。

此消息一播出，在各方均引起了巨大的震動。當天，雙匯集團旗下的上市公司雙匯發展股票就跌了。2011 年 3 月 16 日，雙匯發展被停牌。從 2011 年 3 月 16 日起，雙匯集團先后發出了兩個聲明，很誠懇地表示一定要徹底查處“濟源雙匯此次事件的相關責任人”。事實上，這兩次聲明，重點均在其子公司濟源雙匯身上，萬隆也面對公眾講話稱，問題僅存在于濟源這一家工廠。不少業內人士分析認為，雙匯對濟源分公司的舉動是在棄卒保帥，斷臂自救。

雙匯下屬子公司的一個錯誤造成了整個雙匯集團甚至是豬肉市場的大震蕩，一個內部控制的執行不力幾乎導致了集團整體的滅亡。可見內控對于企業的重要性，值得慶幸的是雙匯集團沒有像“三鹿”一樣倒下去，面對消費者的寬容，雙匯集團應該抓住此次機會，關注風險，發現集團內部控制薄弱的環節，整改企業的內部控制系統。

2、內部監督分析

在對控制活動的分析中我們可以發現，在物資采購和食品安全方面，雙匯集團都是有專門的控制制度的，至于制度沒有得以執行，且這種舞弊在很長一段時間內并沒有被發現就是內部監督出現了問題。

在雙匯集團的內部控制自我評價中我們可以看到，該集團設有專職內部監督機構—內部審計部，該部門由 30 多名專業人員組成，負責整個集團常規的綜合審計，并對有必要的事項進行專項審計，比如對現金和銀行賬戶的不定期抽查，對原材料等進行定期的抽盤，同時內部審計部門還負責下屬子公司，分公司的經濟效益審計等。但是該內部監督機構并未能發現在生豬采購時質檢的漏洞，其原因還在于對此環節

二、內部控制的對策

雙匯集團先前的內部控制在一定程度上是值得肯定的，且在瘦肉精事件之后，雙匯集團也委托會計師事務所對其內部控制進行審計和幫助建設，在其 2012 年的內部控制自我評價報告中也提到了要加強對瘦肉精的檢測。但是僅僅關注瘦肉精檢測環節是不夠的，內部控制是一個有機的整體，一個環節出錯誤，并且這種錯誤沒有通過內部控制自我修復，而是釀成了大禍，那么內部控制的其他環節必定也存在問題。因此，我們應該站在集團整體的高度，全面的看待內部控制，建立一個合理有效的內部控制系統。

（一）加強企業的風險管理意識

所謂的建立以風險管理為基礎的內部控制，其重心仍然是企業的內部控制，但是在建設內部控制的過程中要在各個環節融入風險管理的思想。要建立以風險管理為基礎的內部控制首先就是要加強管理者的風險管理意識。在實際中，管理者往往比較關注公司的現金流，應收賬款的收回，或者是產品的銷售等財務和銷售方面的風險，當然這些風險是非常重要的。但是在企業經營環境日益復雜的今天，僅僅關注這些風險是不夠的，管理者應該認識到，企業若要成長壯大，必須了解存在于企業生存環境里的所有風險，用科學的態度對待這些風險，這樣才能避免像“瘦肉精”事件一樣的，因為子公司的經營風險而連累到整個企業集團。

在管理者有了全面風險管理的意識之后，企業應該將此思想融入到內部控制的建設中去。

（二）加強企業內部環境建設

1、健全組織架構的設計

建立真正意義上的審計委員會，審計委員會的建立不僅僅是為了在形式上符合法律法規的要求更重要的是審計委員會應該具有勝任能力，履行其職責。要避免“關系戶”摻雜其中，否則在后續工作中很難做到專業勝任和秉公辦事，必定會影響其作用的發揮。可以考慮建立風險管理委員會，從雙匯集團現在的規模和其以后的發展目標來看，建立一個專門的風險管理委員會來管理企業運營和成長過程中存在的風險，這不僅僅是企業內外部環境越來越復雜的客觀需求，也是企業做大做強的條件之一。

2、發展戰略的制定

雙匯集團在發展壯大之后，并沒有輕易走多元化的戰略，而是堅持以肉類加工為主，其他產業也大多圍繞著這個主業而來，比如化工包裝，生物工程，雙匯養殖，這些都是與其主業相關的產業。

3、完善權責分配體系

雙匯集團應該制定完善的組織結構圖，業務流程圖，崗位說明書和權限指引等內部管理制度和相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配狀況。以此為前提員工才能正確履行職責的。因為有了權責指引，不同層級的員工就知道該如何行使自己所在崗位的權力并需要承擔怎樣的責任，比如對于執行尿檢的員工來說，他們的權利就是對每頭生豬執行進場前的尿檢，同時他們也對生豬的不含有瘦肉精負有責任。這也能在一定程度上防止員工只看到了權利，而忽視了自己的責任，造成員工玩忽職守、憑借權利謀取不正當的利益。

4、完善內部審計

要完善公司的內部審計首先要求該集團的管理者應當對內部審計有一個正確的認識，內部審計部門不是為了應對法律法規的而設置的，而是公司正常運營必不可少的，要讓內部審計真正融入公司的日常管理中去。以雙匯集團為例，選取的人員必須具有勝任能力，這樣就能避免內部審計部門不能發揮其應有的作用。為了能夠更好的進行內部審計，內部審計人員要處理好與公司內部利益相關者的關系。因為對于大的集團來說，為了提高內部審計的效率公司內部也要采用風險導向審計，這就要求其他人員的“參與”，要求非審計人員與審計人員一起配合，識別風險，評估風險并提出一些改進的意見。